Учет заработной платы

Впервые ТК РФ предусматривает  собой  возможность  использования натуральной оплаты труда (ранее такая форма заработной  платы  применялась только на основании принятых сторонами  условий  коллективных  и  трудовых договоров).

Такая форма может  предусматриваться  коллективным  и  трудовым договором, и используется только с  письменного  согласия  работника.  При этом  в  соответствии  со  статьей  131  ТК  РФ  доля  заработной   платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20%  от  общей  суммы заработной платы.

Достаточно подробно ТК РФ определены обязанности  работодателей

по  реализации  прав  работающих  граждан  по  месту  и  срокам  получения заработной платы, а так же прав на полную информацию о составе  заработной платы, выплачиваемых и удерживаемых суммах.

Так, статьей 136 ТК РФ установлена  обязанность  работодателя  в письменной форме извещать каждого работника о составных частях  заработной платы, причитающихся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а так же  об  общей  денежной  сумме,  подлежащей выплате.

В выполнение свих  обязанностей  работодатель  обязан  выдавать каждому из  работников  расчетный  листок  с  содержанием  вышеприведенной информации. Форма такого листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Несмотря  на   ожидаемые   изменения   периодичности   выплаты

заработной платы, они  не изменены – по-прежнему, работники  должны получать заработную плату не реже чем каждые полмесяца. Для   реализации   таких   требований   работодатели   вправе использовать авансовый и без авансовый способы. В первом случае, за  первую половину месяца работнику выдается аванс, засчитываемый при  начислении  и выплаты заработной платы за вторую половину месяца. Во втором случае,  как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет  заработной платы согласно используемых  форм  и  систем  оплаты  труда,  отработанном времени и выполненных норм труда.

Конкретные сроки выплаты  заработной  платы  в  соответствии  со статьей  136  ТК  РФ  устанавливаются  правилами   внутреннего   трудового распорядка  организации,  коллективным  или   трудовым   договором.    При совпадении же установленного дня выплаты с выходными или  нерабочим  днем, выплата заработной платы должна производится накануне этого дня.

Статьей 136 ТК РФ изменены сроки  выплаты среднего заработка  за отпуск работника. Если согласно статье 96 КЗоТ РФ ранее  они  должны  были выплачивать  не позднее, чем за один день до начала  отпуска,  то  после  1 февраля  2002  года  средний  заработок  за  предстоящий   отпуск   должен выплачиваться не позднее, чем за 3-и дня до его начала.

Увольняемым работникам заработная плата выплачивается в  сроки, установленные статьей 140 ТК РФ, а именно не позднее дня их увольнения. За  нарушение  установленных  сроков   производства   расчетов Трудовым Кодексом  установлена  ответственность  работодателей.   Согласно статьям 142 и 236 ТК  РФ  за  задержку  выплаты заработной  платы против установленных сроков работодатель обязан уплатить проценты  в  размере  не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка РФ от  невыплаченных в срок  сумм,  за  каждый  день  просрочки,  начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по  день  фактического расчета включительно.

Рассмотрим  пример.

Организация перечисляет банку комиссию за счет собственных средств.

ЗАО «ОМК» выплачивает заработную плату своим сотрудникам с использованием пластиковых карт. Перечисляя денежные средства на карточные счета, банк взимает комиссию - 1% от общей суммы заработной платы всех сотрудников. Для упрощения примера не будем рассматривать начисление ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве. Предположим, что фонд оплаты труда за январь в организации составил 23 450 рублей. Налог на доходы физических лиц (13%) – 3048,5 рубля (без применения вычетов).

Тогда сумма  комиссии, которую удержит банк за перечисление денег, будет равна:

(23 450 рублей  – 3048,5 рубля)*1% = 204,02 рубля.

В учете  организации бухгалтер сделает  следующие проводки:

Корреспонденция счетов			Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет		Кредит
20		70	23450	Начислена заработная плата сотрудникам  организации за январь
70		68	3049	Удержан налог на доходы физических лиц
70		51	20401	Перечислена заработная плата с расчетного счета организации на карточки сотрудников
68		51	3049	Перечислена в бюджет сумма налога
В бухгалтерском учете организации  выплата комиссии банку за перевод  заработной платы относится к  операционным расходам
91-2	51		204		Списана с расчетного счета организации  сумма комиссии банка

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  ПОРЯДКА НАЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Ошибки  при начисление и учете заработной платы на предприятии

 

Счетные ошибки при начислении и выплате  заработной платы случаются достаточно часто. Нередко при их исправлении  допускается нарушение прав работников.

Законодательство  не содержит определения счетной  ошибки. В юридической литературе ее предлагается определять как ошибку в арифметических действиях при  расчете подлежащих выплате сумм. Вместе с тем в математике арифметическая ошибка является только одной из разновидностей счетной ошибки, которая включает любое ошибочное применение математических правил и формул, включая правила  математической логики и порядок  выполнения расчетов. Разновидностью счетной ошибки является, например, двукратное начисление заработной платы  за один и тот же период.

В случае допущения счетной ошибки возникает  неосновательное обогащение, за исключением  случаев, когда счетная ошибка выявлена и исправлена до момента выплаты  заработной платы работникам. Под  неосновательным обогащением согласно ст. 1102 ГК РФ понимается приобретение или  сбережение лицом имущества без  установленных законом, иными правовыми  актами или сделкой оснований  за счет другого лица (потерпевшего).

В случае недоплаты работнику заработной платы неосновательное обогащение возникает у работодателя. Данная сумма должна быть возвращена сразу  же после обнаружения ошибки. Как  правило, она возвращается работнику  при ближайшей выдаче заработной платы. При задержке выплаты работодатель может быть привлечен к материальной ответственности на основании ст. 236 ТК РФ. Причем тот факт, что задержана  не вся заработная плата, а ее часть, не имеет значения.

Ответственность работодателя заключается в выплате  помимо суммы недоплаты также  процентов (денежной компенсации) в  размере не ниже одной трехсотой  действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм, за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока  выплаты по день фактического расчета  включительно, а в определенных случаях  и в компенсации работнику  морального вреда. Размер выплачиваемой  работнику денежной компенсации  может быть повышен коллективным или трудовым договором.

В случае переплаты заработной платы работнику  неосновательное обогащение возникает  у него, и он обязан вернуть излишне  выплаченные денежные средства. Удержание  может происходить в добровольном или в судебном порядке.

При отсутствии спора с работником по поводу оснований  и размеров удержаний они производятся из заработной платы на основании  распоряжения работодателя в соответствии со ст. 137 ТК РФ при условии, что распоряжение сделано в течение месяца со дня  выплаты неправильно исчисленных  сумм. При этом целесообразно получить письменное согласие работника на удержание. Если работнику выплачен аванс, удержание  следует осуществлять при окончательном  расчете за месяц. Если заработная плата  работнику за месяц уже выплачена, удержание производится из заработной платы за будущий период.

В случае пропуска работодателем месячного  срока, а также при возникновении  спора о праве излишне выплаченные  работнику суммы могут быть взысканы на основании решения суда. Для  взыскания соответствующих сумм работодателю необходимо доказать, что  допущена именно счетная ошибка. В  качестве доказательств используются как письменные документы, так и  свидетельские показания, возможно даже назначение судебно-бухгалтерской  экспертизы.

Следует обратить внимание, что согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний  при каждой выплате заработной платы  не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.

Удержания из заработной платы работника могут  производиться и для возврата других сумм (приравненных к заработной плате платежей, а в отдельных  ситуациях пенсий, пособий, стипендий, возмещения вреда, причиненного жизни  или здоровью, и иных денежных сумм, предоставленных работнику работодателем  в качестве средства к существованию), излишне выплаченных работнику  в случае счетных ошибок.

Имеются определенные особенности при исправлении  счетной ошибки в отношении уволившегося сотрудника. Дело в том, что работодатель имеет право удерживать средства именно из заработной платы работников (ст. 137 ТК РФ). В рассматриваемой ситуации уволившийся работник ее уже не получает. Поэтому в данном случае возможно взыскание денежных средств только в судебном порядке. Кроме того, уволившийся  работник на момент рассмотрения дела может не иметь новой работы и, следовательно, заработной платы, из которой  необходимо производить удержание. Однако, поскольку неосновательное  обогащение работника имело место, его необходимо взыскивать в порядке  и на условиях, предусмотренных гражданским  законодательством.

На практике в ходе исправления допущенных при  начислении заработной платы ошибок порой допускается нарушение  положений законодательства. В частности, признают счетными ошибки, связанные  с неправильным применением закона. Между тем излишние выплаты работнику  в связи с неправильным применением  законодательства об оплате труда, коллективного  договора, соглашения или трудового  договора не связаны с нарушением порядка совершения математических расчетов. Например, если работнику  была начислена заработная плата  по более высокому тарифному разряду  или должностной ставке, не было применено содержащееся в законе ограничение, это не является результатом  счетной ошибки. В таком случае на основании ст. 137 ТК РФ и ст. 1109 ГК РФ возникшее у работника неосновательное обогащение не подлежит возврату, поскольку указанные денежные суммы предоставлены ему в качестве средства к существованию при отсутствии с его стороны недобросовестности. Ввиду целевого назначения таких платежей требование об их возврате было бы явно несправедливым по отношению к работникам, в том числе бывшим.

 

3.2 Автоматизация процесса начисления заработной платы на предприятии

 

Под рациональной организацией бухгалтерского учета  следует понимать такое его построение, которое обеспечивает систему управления полной, своевременной разносторонней учетной информацией о деятельности предприятия при минимальных  затратах труда и средств на его  ведение.

Автоматизация учета расчетов предусматривает: обработку сумм начислений и удержаний с ведением базы данных начислений и удержаний по персоналу  и расчетным периодам; обработку  списков персонала (исполнительные листы, премия, страховые перечисления); расчет отпускных; печать расчетных  ведомостей и справок; экспорт данных в Пенсионный фонд и Налоговую  инспекцию.

База  данных начислений и удержаний содержит по каждому работнику по расчетным  периодам развернутый перечень сумм начислений и удержаний, а также  совокупный годовой доход.

Кроме установленных по оплате труда расчетных ведомостей, обеспечивается получение следующих документов: проводок по заработной плате (по расчетам начислений на заработную плату); пенсионной справки (содержит помесячные суммы  заработка работника для исчисления пенсии); описи документов, передаваемых работодателем в ПФР (по форме АДВ-6); отчета по затратам (содержит по подразделениям номера договоров, счета, основную, дополнительную заработную плату и премию); отчета о доходах и налогах (сведения об итоговых суммах доходов и удержанного подоходного налога с работников предприятия); лицевой карточки работника (содержит сведения обо всех итоговых суммах начислений и удержаний работника за год и помесячно); справки о доходах физического лица; налоговой карточки физического лица.

В состав пакета прикладных программ входит система сервисных  процедур настройки, конфигурирования и обработки данных, обеспечивающая не только настройку алгоритмов расчета  и других параметров на условия использования, но и позволяющая выполнять перерасчеты, переводы работников в другие подразделения, реорганизацию базы данных на очередной  год и другие, необходимые для  его успешного применения операции.

В настоящее время существует множество  бухгалтерских компьютерных программ, призванных облегчить и автоматизировать работу бухгалтера. Все они имеют  свои достоинства и недостатки. Однако самой мощной и грамотной из них  является программа «1С: Предприятие 8.0».

«1С: Зарплата и Управление Персоналом 8.0» содержит уже усовершенствованный механизм учета использования рабочего времени  с поддержкой корректировки отработанного  времени вручную, почасовых невыходов, графиков сокращенного рабочего времени. Также в новой версии программы  реализована мощная подсистема кадровой аналитической отчетности, включающая отчеты по произвольным спискам работников, движению работников и наглядные  диаграммы отпусков, полноценный  воинский учет с формированием необходимой  отчетности. Реализованы все унифицированные  формы по учету труда, включая  формы Т-7, Т-10, Т-10а, Т-54.