Учет труда и заработной платы (на материалах ООО "Алтайпрофиль" г. Барнаул)

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Пример.

В январе 2008 г. работникам организации начислена оплата труда в размере 150 000 руб. Работникам основного производства - 80 000 руб.; администрации организации – 70 000 руб. Количество работающих - 7 человек. Из них Абакумов О.Е., Васильев И.А., Петухова И.Н., Шестаков Г.В. – рабочие производственного цеха, Майоров Д.О. – начальник цеха, Кузнецов А.А. - руководитель организации, Тимошенко Д.А. - бухгалтер.

Оплата труда работников составляет: Абакумов О.Е. – 15 000 руб.; Васильев И.А. – 15 000 руб.; Кузнецов А.А. – 40 000 руб.; Майоров Д.О. – 20 000 руб.; Петухова И.Н. – 15 000 руб.; Тимошенко Д.А. – 30 000 руб.; Шестаков Г.В. – 15 000 руб.

Работники организации  имеют детей: Абакумов О.Е. - одного ребенка; Петухова И.Н. - двоих детей; Майоров Д.О. - одного ребенка; Кузнецов А.А. - одного ребенка.

По решению суда Шестаков Г.В. ежемесячно уплачивает алименты в  размере 900 руб.

На основании распоряжения руководителя с доходов Васильева И.А. производятся ежемесячные удержания за причиненный организации материальный ущерб в размере 300 руб.

В январе с Тимошенко  Д.А. удержана своевременно не возвращенная сумма, выданная под отчет, в размере 460 руб.

Оплата труда работникам организации производится: вариант 1 - из кассы организации; вариант 2 - 30% путем зачисления на личный счет работника, 70% наличными из кассы.

Применительно к данному  примеру синтетический и аналитический  учет ведется следующим образом.

Аналитический учет.

1. В таблице 2.1 - начисляется оплата труда по направлениям затрат:

 

Таблица 2.1

Фамилия, имя, отчество работника	Направление затрат (руб.)
	основное производство	общепроизводственные расходы	общехозяйственные расходы
Абакумов О.Е.	15 000,00	-	-
Васильев И.А.	15 000,00	-	-
Кузнецов А.А.	-	-	40 000,00
Майоров Д.О.	-	20 000,00	-
Петухова И.Н.	15 000,00	-	-
Тимошенко Д.А.	-	-	30 000,00
Шестаков Г.В.	15 000,00	-	-
ИТОГО	60 000,00	20 000,00	70 000,00

 

2. В таблице 2.2 - начисляется единый социальный налог

 

Таблица 2.2

Направление затрат	ФБ(20%)	ФСС (2,9%)	ФОМС (3,2%)
			ФФОМС (1,1%)	ТФОМС (2%)
Основное производство	12 000,00	1 740,00	660,00	1 200,00
Общепроизводственные расходы	4 000,00	580,00	220,00	400,00
Общехозяйственные расходы	14 000,00	2 030,00	770,00	1 400,00
ИТОГО	30 000,00	4 350,00	1 650,00	3 000,00

 

3. В таблице 2.3 - производятся удержания с доходов работников:

 

Таблица 2.3

Фамилия, имя, отчество работника	Удержано, руб.
	налог на доходы физических лиц	алименты	за материальный ущерб	невозвращенные подотчетные суммы
Абакумов О.Е.	1 768,00	-	-	-
Васильев И.А.	1 898,00	-	300,00	-
Кузнецов А.А.	5 018,00	-	-	-
Майоров Д.О.	2 418,00	-	-	-
Петухова И.Н.	1 638,00	-	-	-
Тимошенко Д.А.	3 848,00	-	-	460,00
Шестаков Г.В.	1 898,00	900,00	-	-
ИТОГО	18 486,00	900,00	300,00	460,00

 

Налог на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом:

 

Абакумов О.Е. – 1 768 руб. [(15 000 руб. - 400 руб. - 1 000 руб.) x 13%];

Васильев И.А. – 1 898 руб. [(15 000 руб. - 400 руб.) x 13%];

Кузнецов А.А. – 5 018 руб. [(40 000 руб. - 400 руб. - 1 000 руб.) x 13%];

Майоров Д.О. – 2 418 руб. [(20 000 руб. - 400 руб. - 1 000 руб.) x 13%];

Петухова И.Н. – 1 638 руб. [(15 000 руб. - 400 руб. - 2 000 руб.) x 13%];

Тимошенко Д.А. – 3 848 руб. [(30 000 руб. - 400 руб.) x 13%];

Шестаков Г.В. – 1 898 руб. [(15 000 руб. - 400 руб.) x 13%].

 

4. Таблице 2.4 - составляется расчетная ведомость за январь 2008 г.:

 

Таблица 2.4

Фамилия, имя, отчество работника	Начислено, руб.	Удержано, руб.					К выдаче, руб.
		налог на доходы физических лиц	алименты	за материальный ущерб	невозвращенные подотчетные суммы	всего
1	2	3	4	5	6	7	8
Абакумов О.Е.	15 000,00	1 768,00				1 768,00	13 232,00
Васильев И.А.	15 000,00	1 898,00		300,00		2 198,00	12 802,00
Кузнецов А.А.	40 000,00	5 018,00				5 018,00	34 982,00
Майоров Д.О.	20 000,00	2 418,00				2 418,00	17 582,00
Петухова И.Н.	15 000,00	1 638,00				1 638,00	13 362,00
Тимошенко Д.А.	30 000,00	3 848,00			460,00	4 308,00	25 692,00
Шестаков Г.В.	15 000,00	1 898,00	900,00			2 798,00	12 202,00
ИТОГО	150 000,00	18 486,00	900,00	300,00	460,00	20 146,00	129 854,00

 

4. В таблице 2.5 - выплачивается оплата труда:

 

Таблица 2.5

Фамилия, имя, отчество работника	Вариант 1, руб.	Вариант 2, руб.
		из кассы	на личный счет
Абакумов О.Е.	13 232,00	9262,4	3969,6
Васильев И.А.	12 802,00	8961,4	3840,6
Кузнецов А.А.	34 982,00	24487,4	10494,6
Майоров Д.О.	17 582,00	12307,4	5274,6
Петухова И.Н.	13 362,00	9353,4	4008,6
Тимошенко Д.А.	25 692,00	17984,4	7707,6
Шестаков Г.В.	12 202,00	8541,4	3660,6
ИТОГО	129 854,00	90 897,8	38 956,2

 

Таблица 2.6

Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического учета

Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
Начислена оплата труда: работникам основного  производства общепроизводственному персоналу администрации организации	60 000 20 000 70 000	20 25 26	70 70 70
Начислен единый социальный налог с заработной платы: работников основного  производства общепроизводственного персонала администрации организации	15 600 5 200 18 200	20 25 26	69-1/2/3 69-1/2/3 69-1/2/3
Перечислен единый социальный налог	39 000	69-1/2/3	51
Удержано из оплаты труда: налог на доходы физических лиц по исполнительным документам за причиненный материальный ущерб невозвращенные подотчетные  суммы	18 486 900 300 460	70 70 70 70	68 76-5 73-2 94
Перечислено: налог на доходы физических лиц  получателю алиментов	18 486 900	68 76-5	51 51
Выдана заработная плата: вариант 1 вариант 2: наличными зачислено на лицевой  счет работника	129 854   90 897,8 38 956,2	70   70 70	50   50 51

 

Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». Депонированные суммы отражаются по дебету субсчета 76-4 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту.

Пример.

В январе 2009 г. сумма оплаты труда за декабрь 2008 г., подлежащая выдаче работникам организации, составила 180 000 руб. Оплата труда выплачивается 10-го числа следующего месяца. Наличные на получение денежных средств получены кассиром организации 11 января. Таким образом, оплата труда выплачивалась с 11 по 13 января. До 14 января фактически было выплачено 140 000 руб. Сумма депонированной оплаты труда, составившая 40000 руб., 14 января должна быть сдана в банк для зачисления на расчетный счет.

Указанные в примере  операции на счетах бухгалтерского учета  отражаются следующим образом (таблица 2.8):

 

Таблица 2.8

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Получены наличные на оплату труда	180 000	50	51
Выдана оплата труда	140 000	70	50
Депонированы денежные суммы	40 000	70	76-4
Сдача в банк депонированных сумм	40 000	51	50

 

Депонированная сумма  на оплату труда отражается в бухгалтерском  учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если же депонент будет выдаваться группе лиц, следует составить платежную ведомость с указанием "Выдача депонента" и на ее основании произвести расчет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 50). Если депонированные суммы получает не работник, а его доверенное лицо, то кассиру следует запросить у него доверенность на получение депонента. По желанию работника депонированная сумма может быть перечислена на его личный счет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 51).