Учет транспортных расходов в ООО "ПХК"

                                                                                                            Таблица 1.3

Журнал хозяйственных  операций

в руб.

Наименование хозяйственной  операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислена заработная плата  водителей	25000	44	70

Продолжение таблицы 1.3

в руб.

Наименование хозяйственной  операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислены страховые и  пенсионные взносы на зарплату водителей	8500	44	69
Начислена амортизация транспортных средств	850	44	2
Отражены расходы на ГСМ	3350	44	60

 

     Иногда организация одним и тем же транспортом привозит товары на свой склад и осуществляет другие перевозки. Например, доставляет товары покупателям. В такой ситуации разделить транспортные расходы по видам перевозок достаточно сложно. Поэтому в учетной политике по бухгалтерскому учету можно прописать, что все транспортные расходы отражаются на счете 44 без их распределения.

     Существует и другой вариант учета «общих» транспортных расходов. Организации могут в бухучете распределять транспортные расходы по видам перевозок пропорционально любому экономически обоснованному базису. При этом целесообразно установить такой же способ распределения «общих» транспортных расходов, как и в налоговом учете.

     Порядок отражения транспортно-заготовительных расходов при учете товаров в неторговых организациях подробно определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Пунктом 221 этих указаний установлено следующее. Излишние материальные запасы, переданные для продажи подразделению, осуществляющему торговую деятельность, списываются со счетов учета МПЗ на счет 41 «Товары». Они приходуются по фактической себестоимости, в которую включены и транспортные расходы.

     Неторговые организации могут приобретать товары для перепродажи непосредственно через подразделения, которые осуществляют торговую деятельность. В этом случае транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» по дополнительно вводимому субсчету «Коммерческие расходы по товарам» (п. 223 Методических указаний). Иного способа учета транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, для неторговых организации в Методических указаниях не предусмотрено.

     Многопрофильные организации осуществляют, как правило, несколько видов деятельности и имеют отдельное транспортное подразделение. Расходы такого подразделения отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство». Оказанные услуги списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов 20, 29, 44 и 90 по фактической себестоимости. При этом организации могут принять любую экономически обоснованную базу для распределения расходов вспомогательного производства. Например, пропорционально выручке, полученной от разных видов деятельности, или количеству работников в подразделениях и др. Принятый в организации порядок бухгалтерского учета и распределения транспортных расходов закрепляется в учетной политике.

     Метод списания транспортных расходов и расчета транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе, определяется в учетной политике по бухгалтерскому учету. Многие организации используют прежний порядок, установленный пунктом 2.18 Методических рекомендаций Роскомторга. В конце месяца сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90 «Прочие доходы и расходы». Остаток по счету 44 равен сумме транспортных расходов, которая приходится на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров.

     Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту транспортных расходов за отчетный месяц (с учетом переходящего остатка на начало месяца) в порядке, аналогичном тому, который установлен для распределения транспортных расходов в налоговом учете. В бухучете нет неопределенности в вопросе о том, как распределяются транспортные расходы. Они распределяются не только на остаток товаров на складе, но и на стоимость отгруженных, но не реализованных товаров, которые учтены на счете 45.

 

     Пример 6

     Торговая организация  ООО  «Контакт +» в марте 2011 года реализовала товары, покупная стоимость которых составляет 2 000 000 руб. На складе осталось товаров на сумму 500 000 руб. Остаток отгруженных, но не реализованных товаров на конец месяца — 200 000 руб.

     Сумма прямых транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров на складе на начало апреля, — 700 руб. За март понесено транспортных расходов на сумму 56 000 руб.

     При расчете стоимости остатка товаров в нее включаются стоимость остатка товаров на складе и стоимость отгруженных, но не реализованных товаров.

     Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца, в бухучете составит:

(700 + 56 000) / (2 000 000  + 500 000 + 200 000) х (500 000 + 200 000) = 14 700 рублей.

                                                                                                                    Таблица 1.4

Журнал хозяйственных  операций

в руб.

Наименование хозяйственной  операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит

Продолжение таблицы 1.4

в руб.

Наименование хозяйственной  операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списаны на себестоимость  продаж транспортные расходы, относящиеся  к реализованным товарам	42000       (700+56000-14700)	90.2	44

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     2. Бухгалтерский и налоговый учет транспортных расходов ООО ПХК «Волготехгаз»

     2.1 Краткая характеристика ООО ПХК «Волготехгаз»

     Полное наименование предприятия – Общество с ограниченной ответственностью Промышленная Химическая Компания «Волготехгаз», сокращённое название ООО ПХК «Волготехгаз».

     Дата первичной регистрации: 8 апреля 2009 года.

     Юридический адрес: Россия, город Самара, проспект Карла Маркса, дом 467, квартира 126.

     Основной целью деятельности ООО ПХК «Волготехгаз» является извлечение прибыли.

     ООО ПХК «Волготехгаз» занимается  продажей азота, кислорода, предоставляет транспортные услуги по перевозки азота, кислорода и других грузов.

     ООО ПХК «Волготехгаз» является торговой организацией. 

 

     2.2 Бухгалтерский учет транспортных расходов ООО ПХК «Волготехгаз»

     Бухгалтерский учет транспортных расходов рассмотрим на примере ООО ПХК «Волготехгаз».

     ООО ПХК «Волготехгаз» доставляет товары от поставщика на свой склад собственным транспортом. В марте 2011 года  заработная плата водителей составила 125000 рублей, страховые взносы, начисленные на неё 42500 рублей. Амортизация транспортных средств 5000 рублей. Расходы на ГСМ 15000 рублей (без учёта НДС).

 

                                                                                                             Таблица 2.1

Журнал хозяйственных  операций

в руб.

Наименование хозяйственной  операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислена заработная плата  водителей	125000	44	70
Начислены страховые взносы	42500	44	69
Начислена амортизация транспортных средств	5000	44	2
Отражены расходы на ГСМ	15000	44	60

 

 

     ООО ПХК «Волготехгаз» в марте 2011 года были приобретены материалы на сумму 1000000 рублей (в том числе НДС 180000 рублей). Расходы по их доставке со склада составили 35000 рублей (в том числе НДС 6300 рублей).

                                                                                                             Таблица 2.2

Журнал хозяйственных  операций

в руб.

Наименование хозяйственной  операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена покупная стоимость  товаров	820000	15	60
Отражен НДС по приобретенным  товарам	180000	19	60

 

Продолжение таблицы 2.2

в руб.

Наименование хозяйственной  операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена стоимость транспортных расходов по доставке товаров	28700	15	60
Отражен НДС по транспортным услугам	6300	19	60
Отражена фактическая  себестоимость товаров, поступивших  на склад	848700	41	15

 

 

     2.3. Налоговый учёт транспортных расходов в ООО ПХК «Волготехгаз»

     Распределение прямых транспортных расходов:

      ООО ПХК «Волготехгаз» в марте 2011 года реализовало товары, покупная стоимость которых составляет 1500000 рублей. На складе осталось товаров на сумму 350000 рублей. Остаток отгруженных, но не реализованных товаров на конец месяца 150000 рублей.

     Сумма прямых транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров на складе на начало марта 600 рублей. За март понесено транспортных расходов на сумму 40000 рублей.

     При расчете стоимости остатка товаров в нее включаются стоимость остатка товаров на складе и стоимость отгруженных, но не реализованных товаров.

     Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров:

(600+40000): ((1500000+350000+150000): (350000+150000))=10150 рублей.

     Рассмотрим особенности определения прямых расходов.

     Затраты на доставку товаров учитываются в составе прямых расходов независимо от того, производится она чужим или собственным транспортом.

ООО ПХК «Волготехгаз» на собственном транспорте осуществляет доставку товаров на склад, а также другие внутренние перевозки. За март 2011 года общий километраж транспорта организации составил 30 000 км, из них 12 000 км относятся к доставке товаров на склад. Транспортные расходы, понесенные в июле, представлены в налоговом регистре.

Таблица 2.3 Налоговый регистр транспортных расходов в руб.
Вид расходов	Сумма
Расходы на ГСМ	875 000
Амортизация автомобилей	38 000
Зарплата водителей	125 000
ЕСН на зарплату водителей	42 500