Учет сырья на предприятии

    На  субсчете 10-7 «Материалы, переданные в  переработку на сторону» учитываются  материалы, переданные в переработку  на сторону, стоимость которых далее  включается в затраты на производство полученных из них изделий.

    На  субсчете 10-8 «Строительные материалы» учитываются материалы, используемые в процессе строительных и монтажных  работ (у организаций-застройщиков).

    На  субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности» учитываются средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

    На  субсчете 10-10 «Специальная оснастка и  специальная одежда на складе» учитываются  специальные инструменты, приспособления, оборудование, одежда на складах или  иных местах хранения.

    На  субсчете 10-11 «Специальная оснастка и  специальная одежда в эксплуатации»  учитываются специальные инструмент, приспособления, оборудование, одежда в эксплуатации (при производстве продукции, работ, оказания услуг, для  управленческих нужд). Не относятся к МПЗ незаконченная продукция, называемая незавершенным производством.

    Основными требованиями по ним предъявляемыми к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов являются:

1. Сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов.

По  общему правилу все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами 

2. Учет количества и оценка запасов;
3. Оперативность (своевременность) учета запасов;
4. Достоверность;
5. Соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
6. Соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

2. Оценка  материалов в производстве

      В соответствии с ПБУ 5/01 материально  — производственные запасы принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

    Фактической себестоимостью материально  — производственных запасов, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Также, следует отметить то, что в фактические затраты не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

    Фактическими  затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов (таблица 1)

Таблица 1 Элементы фактической себестоимости

производственных  запасов, приобретенных  за плату

Стоимость материалов по договорным ценам: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) таможенные  пошлины  проценты  по кредитам, предоставленным  поставщиками (коммерческий кредит) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением  производственных запасов  Транспортно-заготовительные  расходы: расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем  сверх цены этих материалов согласно договору расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации  расходы по содержанию специальных  заготовительных  пунктов, складов  и агентств, организованных в местах заготовок  наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость  услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим  и иным посредническим организациям плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных  станциях, портах, пристанях  плата по процентам за предоставленные  кредиты и займы, связанные с приобретением  материалов до принятия их к бухгалтерскому учету  расходы на командировки по непосредственному  заготовлению материалов стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и  консультационные услуги, связанные с приобретением  производственных запасов  расходы по страхованию  суммовые  разницы, возникшие  до принятия материалов к бухгалтерскому учету  Расходы по доведению производственных запасов до состояния, в котором они  пригодны к использованию: расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению  технических характеристик  полученных запасов (при  выполнении работ  собственными силами и сторонними организациями) расходы по перевозке к  месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке (при  выполнении работ  сторонними организациями)

    Также следует отметить, что транспортно - заготовительные расходы следует относить к отдельным видам и группам материалов, но если это невозможно (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций) либо нет значительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных расходов, то названные расходы суммируются обособленно и при необходимости распределяются между отдельными видами материалов.

    Способы оценки материалов зависит от операций их приобретения. Так, например, фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов, а себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (таблица 2)

    Таблица 2 Способы оценки материалов по операциям их приобретения 

    Материально-производственные запасы, на которые цена в течение  года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. Готовясь к следующему году, организации выбирают способы оценки сырья и материалов при их списании в производство.

    В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске  материально-производственных запасов  в производство и ином выбытии  их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих  методов:

    По  себестоимости каждой единицы материалов, как правило, оцениваются предметы труда, используемые организацией в особом порядке, либо активы, которые не могут заменять друг друга (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и др.). При этом в себестоимость каждой единицы материалов включаются все расходы по приобретению материальных ценностей либо только их стоимость по договорной цене (упрощенный вариант).

    Оценка  материалов по средней  себестоимости определяется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) материальных ценностей на их количество. При этом стоимостные и количественные величины по видам запасов включают соответствующие показатели их наличия на начало месяца и поступления за отчетный период.

    Оценка  по себестоимости  первых по времени  приобретения материальных ценностей (способ ФИФО)   основана на допущении, что ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Первоначально списывается остаток материальных ценностей на начало месяца, затем - материалы по цене первой закупленной партии, за ними - по цене второй партии и далее в указанной очередности в соответствии с потребностями в материалах на производство в течение отчетного месяца.

    Оценкой по себестоимости  последних по времени  приобретения производственных запасов (способ ЛИФО) предусматривается, что материальные ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних единиц или партий в последовательности приобретения материалов. Сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем - по цене предыдущей партии и т. д.

    Каждый  из перечисленных методов имеет  свои достоинства и недостатки и  не является идеальным. В течении года предприятие не может произвольно менять из конъектурных соображений с целью корректировки финансовых результатов выбранной им при принятии учетной политики на предстоящий год метод оценки производственных запасов.  

3. Первичная документация и учет материалов

    Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет. Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся в  альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена  в этих альбомах, должны содержать  обязательные реквизиты, установленные  в федеральном законе «О бухгалтерском  учете» 

      Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные  Законом № 129-ФЗ:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственных организаций;
• измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
• наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

      - личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

      Кроме того, в первичные учетные документы  могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера  операций, требований соответствующих  нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а  также технологии обработки учетной  информации.

    При отсутствии показателей по отдельным  реквизитам в указанных первичных  учетных документах соответствующие строко-графы прочеркиваются.

    Первичные документы заранее пронумерованы, либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации  порядок нумерации должны обеспечивать наличие не повторяющихся номеров  в течение одного отчетного года.

    Оформление  первичных документов надлежащим образом  важно не только для бухгалтерского, но и для налогового учета. Так, например, ст. 252 НК РФ установлено, что налогооблагаемую прибыль уменьшают только расходы, обоснованные и документально подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.