Учет сырья материалов

     С. Жминько [10] к преимуществам метода ЛИФО относит, то, что при расчетах с учредителями будет правильнее определена величина дивидендов, подлежащая начислению и выплате. Кроме того, метод ЛИФО позволяет реализовать в организации идею оценки материально-производственных запасов по низшей стоимости, приблизив, таким образом, отечественный учет к международным стандартам.

     Определения стоимости запасов по их низшей оценке позволит более объективно оценить активы организации на конец года и сформировать сумму дивидендов, подлежащих выплате акционерам (учредителям) организации.

     По  мнению А.В. Заздровных, М.Д. Магомедов [16], методы ЛИФО и ФИФО имеют как преимущества, так и недостатки. Преимущества метода ФИФО состоит в том, что он прост, соотносится с нормальным физическим потоком материалов, позволяет манипулировать прибылью, и сумма в балансе будет приблизительно совпадать с текущей рыночной стоимостью ценностей, а недостатки - в «бумажных» доходах, при использовании в налоговых целях организация будет уплачивать более высокие налоги. Его целесообразно использовать при составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы предприятия.

     Как отмечает В.Ф. Бабына [2], применения оценки материалов методами ФИФО и ЛИФО требует  организации аналитического учета материалов не только по видам, но и по партиям поступления, если рыночные цены по ним меняются. Мы считаем, что это значительно дополняет учет и повышает его трудоемкость.

     А.И. Евлаш [8] выделил некоторые недостатки и преимущества вышеперечисленных методов:

1. Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы. Этот метод достаточно трудоемкий, а также его сложно и дорого применять на крупных предприятиях.
2. Метод оценки по средневзвешенной. Достоинством данного метода является определенное сглаживание показателя себестоимости, когда имеют место резкие скачки покупных цен, а также отсутствует необходимость пропорционного учета закупочных цен ТМЦ. Вместе с тем, если закупка и реализация продукции производятся очень часто, применение данного метода является довольно трудоемкой процедурой.
3. Метод ФИФО. Недостатком является то, что он приводит к занижению величины затрат, списанных по покупным ценам на себестоимость продукции и к завышению финансовых результатов, что в условиях инфляции не выгодно, т.к. приводит к занижению доли закупочной стоимости в выручке к выбыванию оборотных средств и к недостатку платежных средств для при обретения новых партий ТМЦ по возросшим покупным ценам. Положительным является то, что остатки ТМЦ показываются в активе баланса по ценам максимально приближенным к реальной рыночной стоимости.

     4. Метод ЛИФО. Использование данного  метода приводит к завышению затрат, относимых на финансовые результаты, росту доли себестоимости в выручке и снижению прибыли. В условиях инфляции использование данного метода позволяет сократить денежные средства, вложенные в оборотные средства и возмещаемые за счет выручки.

     Для достоверного учета материалов необходимо достаточно полно и точно вести в организации документацию по учету материальных ценностей, их отпуск и списание, синтетический и аналитический учет. Достаточно важными документами на отпуск ТМЦ являются ТТН-1 и ТН-2.

     Накладные служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у одного юридического лица - поставщика, и оприходование их у другого юридического лица - покупателя, а также для:

1. Оперативного учета;
2. Складского учета;
3. Бухгалтерского учета.

     В случаях обнаружения ошибок, неточностей  в заполнении накладной, допускается делать исправления способом, не мешающим прочтению предыдущей записи, с обязательным проставлением даты и подписи лица, внесшего исправление и заверение, внесенного исправления печатью.

     По  мнению Н. Лесневской [15] основные требования по организации складского учета, определяются "Основными положениями по учету материалов в организациях и стройках". Этот документ устанавливает достаточно сложную, но в тоже время четкую систему контроля организации складского хозяйства, учета и движения материалов на складах.

     Основные  требования в организации аналитического учета материальных ценностей на складах и в кладовых предприятия связаны с построением системы учета в сортовом разрезе в соответствии с порядком их хранения, вытекающим, как из условий производственного потребителя материалов, так и из требований организации складского хозяйства.

     В целях обеспечения контроля наличия и движения товаров, а также для предотвращения фактов злоупотребления со стороны материально ответственного лица предприятия организуют количественно-суммовой учет товарно-материальных ценностей в местах хранения и в бухгалтерии и проводят комплексную систему проверок.

     Мы  поддерживаем мнение Н. Лесневской, которая  считает, что для предотвращения хищений необходимо вести учет товарно-материальных ценностей в количественно-суммовом выражении.

     В современных условиях важно обратить внимание на требование основных положений в соответствие, с которыми работники бухгалтерии предприятия обязаны систематически, но не реже одного раза в неделю, осуществлять непосредственно на складах в присутствии заведующего складом проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям.

     В бухгалтерии предприятия аналитический  цикл товарно-материальных ценностей можно вести 2 способами:

1. количественно-суммовой, применяется на крупных складах;
2. оперативно-бухгалтерский. Отличительной его особенностью является отсутствие в бухгалтерии работ по дублированию складского учета товаров.

     Важным  вопросом в организации учета  ТМЦ является проведение инвентаризации.

     В. Смирнов [21] отмечает, что одной из ключевых проблем многих предприятий является хроническая нехватка оборотных средств. Часто ее первопричиной является высокий уровень складских потерь и избыточные запасы товарно-материальных ценностей. Это прямое следствие недостаточности внимания к планированию их движения. В решении этой задачи способны помочь современные информационные технологии, позволяющие оперативно планировать движение материальных ресурсов по всей цепочке процессов заготовления, производства и сбыта.

     А. Яковлева [26]отмечает, что ни одна организация, как правило, не обходится в своей деятельности без использования автотранспортных средств (собственных или арендованных). В связи с этим вопросы учета ГСМ являются особенно актуальными.

     Одним из важных моментов организации учета ГСМ является разработка рабочего плана счетов. Бухгалтерский учет наличия и движения в организации различных видов ГСМ осуществляется на субсчете 3 "Топливо" к счету 10 "Материалы".

     Аналитический учет по данному счету ведется  в разрезе материально-ответственных лиц, мест хранения и видов ГСМ. Поскольку для этого требуется введение аналитических счетов, они должны быть включены в рабочий план счетов организации. В свою очередь, план счетов организации включается в ее учетную политику.

     При разработке учетной политики организации можно порекомендовать предусмотреть в рабочем плане счетов следующие аналитические счета к счету 10/3.

Таблица 1- Аналитические счета к счету 10 

     В учете материальных ценностей, как  считают Л.B. Корватовская и И.Л. Савенок [11], недостаточно разработан для сельскохозяйственных организаций порядок учета двигателей, деталей и узлов, передаваемых на ремонт в обменный фонд ремонтно-техническим предприятиям. Так, сельхозорганизации, снятые двигатели, детали и запчасти с тракторов, комбайнов и автомашин, предназначенные для ремонта или обмена, в учете не отражают, а учитывают только стоимость их ремонта или восстановление, предъявленную к оплате подрядчиком. Однако снятие двигателей, узлов и деталей с техники и передача их в ремонт не всегда совпадает по времени, что приводит к бесконтрольности, а иногда и к хищению ценностей.

     Одной из основных проблем, по мнению Т.А. Езерской [9] можно назвать выбор того или  иного варианта учета товарно-материальных ценностей, который определяется двумя основными критериями:

     1. Сравнительная важность для организации возможной налоговой экономии за счет варьирования учетной политики по приобретению материалов и прозрачности, и достоверности материальных потоков в сфере снабжения для целей управленческого учета и планирования.

     С одной стороны, выбор одного из вариантов  в сфере закупки материальных ресурсов может принести существенные выгоды по отсрочке налогообложения в части заготовительных расходов за счет учета части затрат на более поздней стадии финансового цикла.

     С другой стороны, руководствуясь только критериями налогового планирования, можно получить достаточно некачественную оценку реальной стоимости активов предприятия в части материальных ресурсов и затрат текущего периода.

     2. Отраслевая специфика и масштабы организации. При построении оптимальной концепции учета приобретения материальных ресурсов необходимо учитывать следующие моменты:

1. Данная концепция является элементом нормативной системы учета. Это предполагает детализацию процесса приобретения материалов по следующим параметрам: плановая себестоимость приобретения, фактическая себестоимость приобретения и учет отклонений;
2. Фактическая себестоимость не должна включать в себя общехозяйственные расходы. Все остальные расходы по приобретению должны в обязательном порядке относиться на счета учета материальных ресурсов, а не на счета затрат. Списание данных расходов на счета затрат производится при списании материалов, израсходованных на производство;
3. Плановая себестоимость приобретения является строго плановым показателем;
4. Детализация фактической и плановой себестоимости и возможных отклонений производится по элементам себестоимости приобретения: плановым - покупным ценам; плановым транспортно-заготовительным расходам; прочим плановым расходам, связанным с приобретением материалов.