Учет реализации сельскохозяйственной продукции, работ и услуг и расходов на продажу

На субсчете 90-3 «Продажа продукции промышленности и подсобных производств» отражают продажу готовой продукции сельскохозяйственных подразделений, входящих в состав промышленных организаций, и подсобных промышленных производств сельскохозяйственных организаций.

Объединения сельхозхимии, машинно-тракторные станции и т.п., обслуживающие организации на этом субсчете, кроме того, учитывают продажу выполненных и принятых заказчиками работ и услуг механизированных отрядов, подразделений автотранспорта, по монтажу и техническому обслуживанию оборудования животноводческих ферм, работ станций технического обслуживания автомобилей и машино-тракторного парка и других самостоятельных подразделений основного производства, включая работы и услуги ремонтной мастерской.

В сельскохозяйственных организациях, предметом деятельности которых является оказание автотранспортных услуг, на субсчете 90-3 «Продажа продукции промышленности и подсобных производств» учитывают фактическую себестоимость и доходы от эксплуатационной деятельности транспорта. В частности, по перевозке грузов и пассажиров по отдельным видам перевозок, в том числе по оказанию транспортных услуг населению, от перегонов автомобилей до места работы за доставку [перегон новых и отремонтированных автомобилей с автомобильных и авторемонтных заводов (суммы, начисленные за доставку, перегон, а также за попутную перевозку грузов)].

Суммы фактических расходов, полностью возмещаемые заказчиками (железнодорожный тариф, суточные и квартирные водителям и другие расходы), по счету 90 не учитывают, а отражают непосредственно на счетах по учету расчетов с заказчиками.

Сельскохозяйственные организации, осуществляющие транспортно-эксплуатационные и погрузочно-разгрузочные операции, суммы доходов от выполнения указанных работ и оказанных услуг на счете 90 «Продажи» отражают по стоимости, предусмотренной договорами или по установленным расценкам по отдельным видам работ.

На субсчете 90-4 «Продажа продукции вспомогательных, обслуживающих и других производств» в организациях учитывают операции по продаже продукции (изделий), изготовленной во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах, а также выполненных ими работ и услуг на сторону.

По дебету этого субсчета отражаются также все расходы по продаже, по кредиту - суммы возмещения заготовительными организациями расходов организации по доставке сельскохозяйственной продукции.

По дебету данного субсчета при осуществлении научно-исследовательских и опытно-конструкторских, проектных и изыскательских работ отражают фактическую себестоимость законченных и принятых заказчиком работ, по кредиту - сметную (договорную) их стоимость (согласно счету, принятому банком к оплате) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет ведут по каждому договору (наряду, заказу).

На субсчете 90-5 «Выполнение строительно-монтажных работ» сельскохозяйственные организации, осуществляющие строительно-монтажные работы, ежемесячно отражают результаты от сдачи в установленном порядке заказчикам законченных объектов строительства или работ, выполняемых ими по договорам строительного подряда и субподряда. По дебету данного субсчета учитывают фактическую себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20), по кредиту - стоимость указанных работ, определенную по документам, которые служат основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками (субподрядчиками) и принятые банком к оплате в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Не оплаченную банком стоимость работ учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и по мере оплаты зачисляют на счета учета денежных средств.

На субсчете 90-6 «Продажа продукции и животных населения» сельскохозяйственные организации отражают проданную продукцию, скот и птицу, закупленные (принятые) у граждан по договорам, учтенные на субсчетах 43-5 «Принятая продукция у населения для продажи» и 11-8 «Прочие животные».

На этом же субсчете сельскохозяйственные и другие организации отражают операции по продаже сельскохозяйственной продукции, скота и птицы, принятых у населения для продажи по их поручению, а также закупленных излишков сельскохозяйственной продукции и учтенных на субсчетах 43-5 «Принятая продукция у населения для продажи» и 11-8 «Прочие животные». По кредиту субсчета 90-6 «Продажа продукции и животных населения» по соответствующим аналитическим счетам отражают суммы причитающейся выручки от продажи указанной продукции, скота и птицы в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для каждого вида продукции открывают отдельные аналитические счета.

На субсчете 90-7 «Продажа жилых домов работникам организации» сельскохозяйственные и другие организации отражают операции по продаже (передаче) жилых домов с надворными постройками работникам хозяйства (по дебету - фактическая, по кредиту - сметная стоимость).

На субсчете 90-8 «Продажа прочей продукции, товаров, работ и услуг» учитывают операции по продаже прочей продукции, товаров, работ и услуг, не вошедшие в предыдущие субсчета (например, по продаже товаров).

Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц (квартал).

При осуществлении сельскохозяйственными организациями торгово-снабженческой и сбытовой деятельности на счете 90 «Продажи» отражают продажи товаров оптовыми базами и складами, распределительными складами, овощехранилищами, заготовительными пунктами и другими, а также финансовые результаты от перечисленных операций. По кредиту счета 90 «Продажи» они отражают выручку за проданные товары, по дебету - их учетную стоимость с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам, в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка». Причитающиеся бюджету суммы акцизов и налога на добавленную стоимость относят в дебет счета 90 «Продажи» и в кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Аналитический учет по торгово-снабженческой деятельности ведут по видам продажи товаров:

1) со склада (базы),

2) на условиях франко-хозяйство (потребителя), транзитом с участием  в расчетах.

 Внутри этих видов  учет продажи осуществляется  по установленным группам товаров. Кроме того, на счете 90 отдельно  учитывают продажу товаров в  розницу, мелким оптом, продукции  собственного производства и  покупных товаров организациям  общественного питания, готовой  продукции через свои магазины. При этом по кредиту счета 90 отражают сумму розничного товарооборота, т.е. сумму торговой выручки от  продажи в розницу товаров  и готовой продукции, по дебету - покупную стоимость проданных  товаров и фактическую себестоимость  готовой продукции.

Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота по субсчетам 90-1 «Продажа продукции растениеводства», 90-2 «Продажа продукции животноводства» , 90-3 «Продажа продукции промышленности и подсобных производств» , 90-4 «Продажа продукции вспомогательных, обслуживающих и других производств», 90-5«Выполнение строительно-монтажных работ», 90-6 «Продажа продукции и животных населения», 90-7 «Продажа жилых домов работникам организации», 90-8 «Продажа прочей продукции, товаров, работ и услуг» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц (квартал). Этот финансовый результат ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Пример

За отчетный период текстильный комбинат ООО «Русский текстиль» реализовал изготовленных тканей на сумму 1 180 000 рублей, в том числе НДС –180 000 рублей. Себестоимость реализованных тканей составила 800 000 рублей. Сумма расходов на продажу – 40 000 рублей.

ООО «Русский текстиль» в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления, налоговая база по НДС определяется по мере отгрузки.

В бухгалтерском учете ООО «Русский текстиль» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Отражена выручка от реализации готовой продукции

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит  90-1 «Выручка от продажи» - 1 180 000 рублей

Начислен НДС

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 180 000 рублей

Списана себестоимость реализованной продукции

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» - 800 000 рублей

Списаны расходы на продажу по реализованной продукции

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» - 40 000 рублей

Отражена прибыль от реализации ткани

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 160 000 рублей

Синтетический учет продажи продукции (работ, услуг) при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета ведут в журнале-ордере формы N 11-АПК и Главной книге. Журнал-ордер формы N 11-АПК открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих ведомостей аналитического учета. Так, к журналу-ордеру формы N 11-АПК предусмотрены регистры аналитического учета продажи продукции (работ, услуг):

- "Ведомость аналитического  учета движения готовой продукции, продажи товаров, продукции, работ  и услуг" формы N 60-АПК, которая  ведется в промышленных, строительных, снабженческих и других организациях;

- "Ведомость аналитического  учета отгрузки и продажи продукции  в порядке плановых платежей" формы N 61-АПК;

- "Ведомость учета продажи  продукции, работ и услуг" формы N 62-АПК - ведется в сельскохозяйственных  организациях;

- "Реестр документов  по продаже готовой продукции" формы N 63-АПК;

- "Реестр документов  по продаже товарно-материальных  ценностей, работ и услуг" формы N 64-АПК;

- "Ведомость учета оборотов  по транзитным операциям с  участием в расчетах" формы N 66-АПК;

- "Ведомость учета оборотов  по транзитным операциям без  участия в расчетах" формы N 67-АПК.

Ведомость формы N 60-АПК предназначена для аналитического учета с целью накопления и группировки данных из расчетных документов на отгруженную (отпущенную) продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. В конце месяца данные о платежах и списаниях как обороты по кредиту счетов 45 и 90 группируют по корреспондирующим счетам и записывают в раздел 3 ведомости формы N 60-АПК. Эти итоги за месяц переносят в Главную книгу.

Ведомость формы N 61-АПК применяют организации при осуществлении расчетов с покупателями за отгруженную им продукцию в порядке плановых платежей. В ней находят отражение как данные по отгрузке (отпуску) продукции, так и расчеты с каждым отдельным покупателем за отчетный период.

Ведомость формы N 61-АПК при использовании вкладных листов можно открывать на квартал, полугодие или год (с ежемесячным выведением итогов). Показатели ведомости формы N 61-АПК о стоимости отгруженной или отпущенной продукции используют при заполнении в ведомости формы N 60-АПК раздела 1 "Движение готовой продукции" и при составлении журнала-ордера формы N 11-АПК.

Ведомость формы N 62-АПК предназначена для аналитического учета продажи продукции, работ и услуг на сельскохозяйственных организациях. Она открывается на месяц. К этой ведомости ведутся вспомогательные регистры: реестр документов по продаже готовой продукции формы N 63-АПК, реестр документов по продаже товарно-материальных ценностей, работ и услуг формы N 64-АПК.

Эти вспомогательные регистры ведутся в случаях большого количества первичных документов по продаже продукции, выполненных работ и услуг для их предварительного накопления и систематизации.

Ведомость формы N 66-АПК применяют для аналитического учета снабженческие и сбытовые организации при осуществлении транзитных операций с участием в расчетах. В ней находят отражение расчеты как с поставщиками, так и с покупателями, что позволяет осуществлять контроль за своевременным оформлением счетов и других документов покупателям и одновременно получать данные, необходимые для заполнения форм отчетности.

Ведомость формы N 67-АПК снабженческие и сбытовые организации применяют для учета оборотов по продаже и отпуску товаров снабжения поставщиками непосредственно в адрес покупателей, когда эти организации не участвуют в расчетах за эти товары, а также для учета расчетов с покупателями за взыскиваемые с них в установленном порядке наценки.

Итоговые суммы кредитовых оборотов счетов 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" в журнале-ордере формы N 11-АПК сверяют по дебету корреспондирующих счетов с данными других регистров: по счетам 41, 43 - с данными ведомости формы N 46-АПК, 50 - журнала-ордера формы N 1-АПК, 51 - журнала-ордера формы N 2-АПК и т.д. Итоги дебетовых оборотов в соответствующих ведомостях аналитического учета также сверяют по кредиту корреспондирующих счетов с данными других журналов-ордеров. После сверки данных по корреспондирующим счетам кредитовые обороты счетов, включенных в журнал-ордер N 11-АПК, переносят в Главную книгу.

При автоматизации бухгалтерского учета продажи продукции (работ, услуг) в качестве регистров бухгалтерского учета используют машинограммы (ведомости) учета продажи продукции (работ, услуг), машинограммы (ведомости) учета расчетов с покупателями и заказчиками, регистры синтетического учета [13].

3.2 Учёт расходов на  продажу

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).