Учет реализации готовой продукции (работ, услуг) и НДС

     Готовая продукция на балансе по фактической производственной себестоимости. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43, который используется организациями отраслей материального производства.

    Вариант 1. Отражение  в учете готовой продукции  с использованием нормативной  себестоимости. При данном варианте  используются счета 43, 45 «Товары  отгруженные», 90 «Продажи».

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Дебет 20, Кредит 10, 70, 69 и  др. – отражаются прямые расходы  на изготовление готовой продукции  по объектам калькулирования;

Дебет 25, 26, Кредит 10, 70, 69, 60, 71 и др. – отражаются косвенные расходы по объектам калькулирования;

Дебет 43, Кредит 20 – отражается выпуск готовой продукции из производства на склад по нормативной себестоимости.

    Отражение отгрузки готовой продукции в бухгалтерском учете зависит от момента перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю. Если право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 62, Кредит 90, субсчет  «Выручка» – отражена выручка  за проданную продукцию;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 43 – списана нормативная себестоимость проданной продукции.

    Если договором  поставки предусмотрены иные  условия перехода права собственности  либо по каким-то причинам нельзя  признать выручку от продаж  в момент отгрузки продукции, то используется счет 45. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 45, Кредит 43 – отражена отгрузка готовой продукции по нормативной  себестоимости.

    После выполнения  всех условий, влияющих на признание  выручки от продаж отгруженной  продукции, она считается проданной. Отгруженная готовая продукция списывается на счета продаж поставщиком на дату признания выручки от продаж продукции в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».

    В момент признания дохода себестоимость отгруженной продукции учитывается в составе расходов отчетного периода:

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 45.

   В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются по объектам калькулирования:

Дебет 20, Кредит 25, 26.

    Затем рассчитывается  незавершенное производство на конец отчетного периода (сальдо конечное счета 20 «Основное производство»). Согласно пп. 63, 64 положения № 34н продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по:

фактической себестоимости;

нормативной (плановой) производственной себестоимости;

прямым статьям затрат;

стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

    При единичном  производстве продукции незавершенное  производство отражается в бухгалтерском  балансе по фактически произведенным  затратам.

Фактическая себестоимость выпуска за месяц определяется по формуле:

    Фактическая  себестоимость = Сальдо начальное  счета 20 + Оборот счета 20 – Сальдо  конечное счета 20.

Отклонение фактической  себестоимости выпуска за месяц  от нормативной себестоимости определяется по формуле:

    Дельта (отклонение) = Фактическая себестоимость –  Нормативная себестоимость.

В бухгалтерском учете  производится запись:

Дебет 43, Кредит 20 – отражается отклонение фактической себестоимости  от нормативной себестоимости (прямой записью перерасход, сторнировочной – экономия).

    При списании  готовой продукции по средней  себестоимости рассчитывается коэффициент  (процент) отклонения Ко, который  показывает, какая доля отклонений  фактической себестоимости от  нормативной приходится на один  рубль нормативной себестоимости готовой продукции с учетом ее остатков на складе на начало месяца и выпуска за месяц.

    Далее рассчитывается  сумма отклонений, приходящаяся  на отгруженную продукцию:

    Сумма отклонений = Ко х Стоимость отгруженной  продукции за отчетный период.

В бухгалтерском учете  производится запись:

Дебет 45, Кредит 43 – отражается сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию (прямой записью  перерасход, сторнировочной – экономия).

    Рассчитывается  сумма отклонений, приходящаяся на проданную продукцию.

    Сумма отклонений = Ко х Стоимость проданной  продукции за отчетный период.

В бухгалтерском учете  производится запись:

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 43 – отражается сумма  отклонений, приходящаяся на проданную продукцию (прямой записью перерасход, сторнировочной – экономия).

    Вариант 2. Отражение  в учете готовой продукции  без использования нормативной  себестоимости. При отсутствии  показателей нормативной себестоимости  в течение отчетного периода  в бухгалтерском учете организации записи о движениях готовой продукции не производятся. В течение отчетного периода в дополнительных регистрах бухгалтерского учета нарастающим итогом за месяц собирается информация о движении готовой продукции (о ее выпуске, отгрузке, продажи) в разрезе номенклатуры и в натуральных измерителях. В конце отчетного периода после распределения косвенных расходов по объектам калькулирования и определения незавершенного производства на конец месяца (сальдо конечное счета 20) рассчитывается фактическая себестоимость выпуска за месяц.

В бухгалтерском учете  производится запись:

Дебет 43, Кредит 20 – отражается выпуск готовой продукции из производства на склад по фактической себестоимости  выпуска за месяц. Затем способом, установленным для данного вида готовой продукции, в бухгалтерском учете отражается списание фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции:

Дебет 45, Кредит 43 – списывается  фактическая себестоимость отгруженной  продукции;

Дебет 62, Кредит 90, субсчет  «Выручка» – отражена в бухгалтерском учете выручка за проданную продукцию;

Дебет 90, Кредит 43 – списана  фактическая себестоимость проданной  продукции.

     Готовая продукция на балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Для учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется счет 40. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20, 23, 29. По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43, 90 и др.

    Операции, осуществляемые  организацией в течение отчетного  периода, отражаются следующим  образом.

Дебет 20, Кредит 10, 70, 69 и  др. – отражаются прямые расходы  по объектам калькулирования;

Дебет 25, 26, Кредит 10, 70, 69, 60, 71 и др. – отражаются косвенные  расходы по объектам калькулирования;

Дебет 43, Кредит 40 – отражается выпуск готовой продукции из производства на склад по нормативной себестоимости;

Дебет 45 «Товары отгруженные», Кредит 43 «Готовая продукция» – списана  нормативная себестоимость отгруженной  продукции;

Дебет 62, Кредит 90, субсчет  «Выручка» – отражена в бухгалтерском  учете выручка за проданную продукцию;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 43 – списана нормативная  себестоимость проданной продукции.

    В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются по объектам калькулирования:

Дебет 20, Кредит 25, 26.

    Рассчитывается объем незавершенного производства на конец месяца и отражается фактическая себестоимость выпуска за месяц (Дебет 40, Кредит 20).

    На последнее число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» и других счетов дополнительной записью. Экономия отражается сторнировочной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

     Готовая продукция по прямым статьям затрат. В п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов указано, что нормативная себестоимость остатков готовой продукции может определяться по прямым статьям затрат.

    При этом  косвенные расходы, отражаемые  в течение месяца по Дебету 25, 26, в конце отчетного периода не распределяются по объектам калькулирования, а списываются в уменьшение выручки:

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 25, 26.

    В заключение  приведем основные элементы учетной  политики, применяемые в целях  ведения бухгалтерского учета и налогообложения операций по учету готовой продукции:

оценка готовой продукции (фактическая производственная, нормативная (плановая) производственная себестоимость, по прямым статьям затрат);

порядок учета готовой  продукции (с использованием или без использования счета 40);

метод списания готовой  продукции.

    Рассмотренные  способы отражения в бухгалтерской  (финансовой) отчетности готовой  продукции и порядок их закрепления  в учетной политике организации  необходимо учитывать не только бухгалтеру, но и аудитору при проведении аудиторской проверки организаций производственного сектора экономики.

 

1.3. Порядок отражения  готовой продукции

     Порядок отражения в бухгалтерском учете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет.

    В случае, когда право собственности на продукцию перешло к покупателю, доходы и расходы от такой операции следует учитывать на счете 90 Продажи. Основанием для этого являются первичные учетные документы, оформленные при реализации продукции (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

    Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее следует отражать по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию. Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт.

    Продажу за наличный расчет отражает проводка: Дебет 50 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

     Продажу за безналичный расчет отражает проводка: Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

     В момент признания выручки в бухгалтерском учете следует отразить расходы, связанные с производством и реализацией продукции. К таким расходам относятся фактическая себестоимость продукции, а также расходы на продажу. Их следует отражать по дебету счета 90-2.

     Фактическую себестоимость реализованной продукции следует списывать в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

    Учет готовой продукции по фактической себестоимости отражает проводка: Дебет 90-2 Кредит 43 - учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

   Учет готовой продукции по нормативной себестоимости отражает проводка: Дебет 90-2 Кредит 43 - учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

    Для того, чтобы определить стоимость готовой продукции, которую необходимо списать в расходы, надлежит использовать себестоимость каждой единицы запасов, ФИФО или среднюю себестоимость. Выбор метода оценки стоимости готовой продукции следует закрепить в учетной политике для целей бухучета.

   Когда организация, реализующая продукцию, является плательщиком НДС, начислить этот налог следует в момент ее передачи покупателю. Начисление НДС отражает дебет счета 90-3: Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с реализации готовой продукции.

     Бухгалтерский учет реализации продукции, где право собственности не перешло к покупателю (бухгалтерский учет отгруженной продукции), имеет свои особенности. Отгруженную продукцию следует учитывать на счете 45 Товары отгруженные по фактической стоимости и нормативной стоимости. Фактическую стоимость учитывают на счете 43 Готовая продукция по фактической себестоимости, нормативную - на счете 43 Готовая продукция по нормативной стоимости (фактические затраты на ее производство на счете 40 Выпуск продукции).

     Бухгалтерский учет отгруженной продукции следует вести на основании первичных учетных документов, предоставленных покупателю. Передачу (отгрузку) продукции отражает проводка: Дебет 45 Кредит 43 - передана покупателю готовая продукция.

     Для того, чтобы определить стоимость готовой продукции, которую необходимо отразить по кредиту счета 43, следует использовать себестоимость каждой единицы запасов, ФИФО или среднюю себестоимость. Выбор метода оценки реализуемой продукции следует закрепить в учетной политике для целей учета.

     Когда организация, отгружающая продукцию, является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукцию покупателю должна начислить НДС. В бухгалтерском учете сумму начисленного налога отражает проводка: Дебет 45 (76) субсчет НДС по продукции, право собственности, на которую переходит к покупателю в особом порядке Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.