Учет реализации готовой продукции (работ, услуг) и НДС

     Продукция, морально устаревшая, полностью или частично потерявшая свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

     Сведения о расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания расходов на продажу.

 

2.3. Инвентаризация готовой  продукции

    При инвентаризации готовой продукции отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

      На счетах учета готовой продукции, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов; по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

     Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету 45 "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

     Описи составляют отдельно на продукцию, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

      В описях на продукцию, находящуюся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти товаров учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на продукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товаров, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

    Продукцию, хранящуюся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этой продукции на ответственное хранение. В описях указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. Выявленные излишки продукции оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (дебетуют счёт 43 "Готовая продукция", кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы").

     Излишки по пересортице принимаются к учету на счет 43 или 41 с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Выявленные недостачи, потери, хищения товаров списывают по учетным ценам с кредита счетов 43 и 41 в дебет счета 94.

 

 

 

 

 

 

 

3. Налогообложение готовой  продукции

3.1. Способы начисления  НДС

      Круг плательщиков НДС очень широк. Ими выступают все организации (государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству Российской Федерации, и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящихся на территории РФ, в случае самостоятельной реализации товаров (работ, услуг). При условии осуществления производственной и иной коммерческой деятельности плательщиками НДС могут быть: предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения и иностранные юридические лица.

    Налог на добавленную стоимость включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителю (покупателю). Для упрощения расчетов объектом налогообложения у предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров (работ, услуг). С целью исключения двойного налогообложения и взимания налога с добавленной стоимости введен механизм исчисления налога, позволяющий уплачивать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), израсходованных в производственном процессе.

     Рассмотрим упрощенную схему расчета НДС при прохождении товара через ряд предприятий – от изготовителя сырья до конечного потребителя готовой продукции.

     Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются: обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг; товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом. Налогом облагается реализация товаров не только собственного производства, но и приобретенных на стороне. При этом товаром считается: продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, электро- и теплоэнергия, газ, вода. При реализации работ НДС облагаются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

    Налогом на добавленную стоимость облагается реализация следующих видов услуг:

• по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;

• пассажирского, грузового  транспорта, транспортировки газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению;

• посреднических;

• связи, бытовых, жилищно-коммунальных;

• физической культуры и  спорта;

• по выполнению заказов  торговлей;

• рекламных;

• инновационных, по обработке  данных и информационному обеспечению;

• других платных услуг (кроме сдачи земли в аренду).

Кроме того, объектами  налогообложения выступают:

• реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если затраты по ним не относятся на издержки производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строительство и др.), а также своим работникам;

• обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости;

• безвозмездная передача или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям, физическим лицам, в том числе работникам предприятия;

• обороты по реализации предметов залога и их передаче залогодержателю  при неисполнении обеспеченного  залогом обязательства.

     В облагаемый оборот начиная с 1996 г. включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), и суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги). За облагаемый оборот принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС, кроме реализации по государственным регулируемым ценам и тарифам, которые включают в себя НДС. При исчислении облагаемого оборота по подакцизным товарам в него входит сумма акциза.

     С 1 января 1999 г. в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ при исчислении облагаемого оборота применяется фактическая цена (установленная в договоре) реализации товаров (работ, услуг), даже если она ниже себестоимости, т. е., пока не доказано обратное, предполагается, что договорная цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. При определении рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.

      Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании (более чем на 20 % в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени; при совершении внешнеторговых сделок.

В облагаемый оборот не включаются:

• средства, зачисляемые  в уставные фонды предприятий  их учредителями;

• внутризаводские обороты, т. е. реализация продукции, работ, услуг  для промышленно-производствепных нужд между структурными подразделениями  одного и того же предприятия;

• средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятий, в размере, не превышающем их уставной фонд, а также пай (доля) юридического лица при выходе их из организации в размере не выше вступительного взноса;

• средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями  в виде гранта на осуществление целевых  программ с последующим отчетом  об их исполнении;

• средства, перечисляемые  головной организации обособленными  подразделениями из чистой прибыли для осуществления централизованных функций по управлению и для формирования фондов (резервов);

• средства, перечисляемые  головной организацией своим обособленным подразделениям из централизованных финансовых фондов (резервов);

• средства, перечисляемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся получателями таких средств;

• денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое  финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью (кроме выбывшего имущества).

      Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом считается стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), определенная в договорных ценах с учетом их изменений в процессе выполнения работ, вызванных повышением (понижением) цен на строительные материалы, тарифов на транспортные и другие виды услуг. Строительно-монтажные работы, выполняемые хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются НДС в общеустановленном порядке.

     С 1 января 2000 г. для предприятий розничной торговли и общественного питания установлен общий порядок определения облагаемого оборота, за который принимается стоимость реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

     В настоящее время, в связи с расширением и укрупнением бизнес-структур, все большее количество организаций работают вне рамок территории одного муниципального образования. При этом требования законодательства и соображения повышения эффективности бизнеса побуждают предприятия регистрировать филиалы и представительства – обособленные подразделения (ОП). Возникает новый круг задач по автоматизации отражения фактов хозяйственной деятельности и расчета налогооблагаемой базы, территориально распределенных предприятий в бухгалтерском учете.

     В данном  разделе мы рассмотрим способы решения этих задач на примере программного продукта 1С Бухгалтерия 8.1., имеющий  большие  возможности реализации обмена информацией между отдельными базами данных обособленных подразделений. Сразу заметим, что типовое решение не позволяет решить все возникающие в таких условиях задачи.

    Нашей целью является демонстрация решения, позволяющего автоматизировать учет, ведущийся в ситуации наличия у организации территориально обособленных подразделений:

1. Автоматизация учета НДС обособленных подразделений выделенных на отдельный баланс и ведущих учет в отдельных базах;

2. Автоматизация отражения передачи запасов между обособленными подразделениями:

3. Реализация в 1С Бухгалтерия 8.1 документа Авизо на передачу запасов;

4. Примеры движений формируемых документом Авизо;

5. Особенности учета, позволяющие упростить автоматизацию учета передачи запасов меду обособленными подразделениями;

6. Автоматизация отражения изменений взаиморасчетов с контрагентами между обособленными подразделениями;

7. Реализация в 1С Бухгалтерия 8.1 документа Авизо на изменение взаиморасчетов;

8. Примеры движений формируемых документом Авизо;

9. Формирование налоговых регистров и закрытие налогового периода по НДС;

10. Организация обмена данными для целей отражения операций, связанных с НДС в обособленных подразделениях.

     1С Бухгалтерия 8.1 решает задачу комплексной автоматизации бухгалтерского учета (БУ) на предприятии.

    Одной из самых распространенных ошибок пользователей является предположение о том, что достаточно отразить операции между ОП ручными проводками в бухгалтерском учете (БУ). Несмотря на то, что все хозяйственные операции находят свое отражение в БУ, данных БУ, как правило, оказывается недостаточно, для того чтобы на их основании выполнить расчет показателей, необходимых для других видов учета. Это связано в первую очередь с нежеланием разработчиков усложнять БУ, который и без того нельзя назвать слишком простым. Например, требования к формированию книг покупок и продаж на основании данных БУ приведет к необходимости ведения аналитического учета на счетах взаиморасчетов с контрагентами с точностью до документов, а также при определенных условиях потребует ведения  учета партий ТМЦ на счетах БУ. Излишние детали и информация с точки зрения БУ, вынесены в программе 1С Бухгалтерия в отдельные подсистемы.