Учет реализации готовой продукции (работ, услуг) и НДС

   Как только право собственности на отгруженную продукцию перейдет к покупателю, в учете следует отразить выручку от реализации. В этот же момент необходимо списать в расходы стоимость проданной продукции и расходы на продажу. Выручку от реализации отражают указанные ниже проводки.

    Организация продала готовую продукцию за наличный расчет: Дебет 50 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

    Организация продала готовую продукцию за безналичный расчет:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за безналичный  расчет готовую продукцию.

    Стоимость проданной продукции следует списывать в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

    Учет готовой продукции по фактической себестоимости отражает проводка: Дебет 90-2 Кредит 45 - учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

       Порядок учета реализации готовой продукции зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

     Если организация применяет общую систему налогообложения.  Доходом от реализации произведенной продукции является выручка. Если организация применяет метод начисления, при расчете налога на прибыль выручку следует учитывать в момент реализации продукции, независимо от того, когда поступила оплата от покупателей.

    Если организация применяет кассовый метод, выручку следует учитывать в момент получения средств за реализованную продукцию. Предоплату, полученную от покупателя, также необходимо учитывать в составе доходов в момент получения.

     Выручку от реализации следует уменьшить на расходы, связанные с производством и реализацией продукции. К таким расходам относятся: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

    Если организация применяет УСН (упрощенная система налогообложения). Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, доходы от реализации готовой продукции следует учитывать при расчете единого налога. Здесь доходом будет являться выручка от реализации. Когда организация на упрощенной системе выбирает объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, выручку от реализации следует уменьшить на расходы, связанные с производством и реализацией продукции. К расходам относятся: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств; затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов; материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов; расходы на оплату труда; суммы входного НДС, уплаченного поставщикам, и т. д.

     Если организация применяет ЕНВД ( единый налог на измененный доход).

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, поэтому на расчет единого налога доходы и расходы от продажи готовой продукции не влияют.

     Организация может совмещать ЕНВД и общую систему налогообложения.

Доходы и расходы  от реализации продукции, которые относятся  к общей системе налогообложения, следует учитывать при расчете налога на прибыль. В тех случаях, когда реализация продукции подпадает под ЕНВД, доходы и расходы при расчете единого налога учитывать не нужно. Рассчитывать ЕНВД следует исходя из вмененного дохода. При этом если какие-то расходы организация использует в обоих видах деятельности, их сумму необходимо распределить. Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя. Для обособленного учета организации к соответствующим счетам учета затрат следует открыть субсчета. Для того, чтобы распределить расходы, необходимо определить долю доходов, полученных от разных видов деятельности.

    Формула расчета доли доходов:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения / Доходы от всех видов деятельности организации

    Формула расчета суммы расходов (общая система налогообложения):

Расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения = Сумма расходов, используемых в обоих видах деятельности × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

     Формула расчета суммы расходов (ЕНВД):

Расходы, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Сумма расходов, используемых в обоих видах деятельности - Расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения

     При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности следует использовать показатели за месяц, в котором распределяются расходы. При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, надлежит суммировать нарастающим итогом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет выпуска и реализации готовой продукции

2.1. Документальное оформление  движения готовой продукции

     Передача готовой продукции в торговое подразделение организации оформляется требованием-накладной (форма №М-11), утвержденной Постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», а ее продажа и передача покупателям – накладной формы №М-15.

    При продаже готовой продукции через структурное подразделение (магазин, торговый дом, павильон) производственные организации могут использовать следующие первичные документы «Товарный отчет» и «Ведомость движения готовой продукции и товаров». Формы указанных документов содержатся в Приложении №5 к Методическим указаниям №119н.

     Товарный отчет состоит из двух разделов: «А» и «Б». В разделе «А» отражается движение готовой продукции и покупных товаров, в разделе «Б» - движение наличных денежных средств. Составляется указанный отчет либо заведующим торговым подразделением, либо материально-ответственным лицом в двух экземплярах. Период, за который составляется товарный отчет, не должен превышать 1 календарный месяц. Как правило, в торговых подразделениях эти документы составляются подекадно. В разделе «А» материально-ответственное лицо отражает остатки и движение готовой продукции и товаров в количественном выражении с указанием наименований, номеров и дат приходных и расходных документов, а также «Расход» и «Остаток на конец месяца» в продажных ценах (включая налог на добавленную стоимость).

      Раздел «Б» содержит информацию об источниках поступления и выбытия наличных денежных средств: выручка от продажи готовой продукции и товаров, сдача денежных средств в кассу своей организации, инкассаторской службе, недостачи и излишки наличных денежных средств и так далее.

    Затем (в установленные сроки) товарный отчет вместе с приходными и расходными товарными и денежными документами передается в бухгалтерию организации на проверку. Принимая отчет, бухгалтер делает об этом отметки на обоих экземплярах отчета. Первый экземпляр отчета с документами остается в бухгалтерии организации, второй экземпляр возвращается материально ответственному лицу.

     Если при проверке отчета обнаружены ошибки, то вносятся соответствующие исправления. Внесение исправлений согласовывается с материально-ответственным лицом. Если материально-ответственное лицо согласно с вносимыми изменениями в отчет, то он должен исправленную сумму остатка готовой продукции, товаров и наличных денег на конец периода, подтвердить своей подписью.

    После принятия отчета бухгалтерия заполняет графу «По фактической себестоимости» – по готовой продукции и товарам, после чего данные товарного отчета заносятся в учет.

     К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров», в которой отражаются приход и расход готовой продукции и товаров, с указанием их наименований, отличительных признаков и номенклатурных номеров (если они имеются), единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая налог на добавленную стоимость). Если приход или расход готовой продукции и товаров оформлен документами с отражением вышеуказанных показателей, они в ведомости могут отражаться с указанием только общих (итоговых) сумм. В ведомости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу. Данные по фактической себестоимости и (или) покупным ценам заполняются отделом торговли или бухгалтерской службой.

      Таким образом, на основе данных товарного отчета бухгалтерской службой ежемесячно формируются данные о фактической себестоимости, поступившей и проданной продукции, а также стоимость остатка готовой продукции на конец месяца.

 

2.2. Синтетический и  аналитический учет выпуска готовой  продукции

     Средства, полученные от реализации готовой продукции - основной источник дохода организации, поэтому учет готовой продукции занимает основное место в бухгалтерском учете.

      После суммирования затрат на производство и оценки остатков НЗП переходят к калькулированию себестоимости выпущенной продукции. Это осуществляется по средствам следующего расчета:

      Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции = остаток на НЗП на начало месяца + расходы на подготовку и освоение производства + потери от брака - остаток НЗП на конец периода.

     Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции. На сумму выпущенной продукции в следующем месяце делают запись: Дебет 43 "Готовая продукция" и Кредит 20 "Основное производство".

Отражена фактическая  себестоимость сданной на склад  готовой продукции из цехов в  сумме фактических затрат: Дебет 90 "Продажи" и Кредит 20 "Основное производство". Записи производятся в журнале-ордере 10/1. Основанием являются накладные на сдачу готовой продукции из цехов на склад и акты приема-сдачи работ, услуг заказчику.

     Пунктом 59 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрена возможность оценивать выпущенную продукцию по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, которая включает затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

     В балансе в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности готовая продукция подлежит оценке:

1) по фактической себестоимости;

2) по нормальной (плановой себестоимости).

     Фактическая себестоимость, а также прямые затраты могут быть исчислены лишь по окончании месяца после инвентаризации и соответствующей оценки незавершенного производства. Движение же готовых изделий и их реализация происходят непрерывно. Возникает вопрос об оценке созданной продукции в текущем учете. Он должен решаться в учетной политике организации.

     Возможны такие варианты оценки в текущем учете. В течение месяца используют учетные цены, разработанные организацией самостоятельно. Записывают их при синтетическом учете по счету 43. По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость выпущенной продукции и е отклонения в учетных ценах. Эти показатели фиксируют по группам изделий в регистрах аналитического учета по счету 43, т.е. фактическая себестоимость и ее отклонение в бухгалтерских проводках по дебету и кредиту счета 43 не участвуют. В крупных организациях текущий учет продукции ведут по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием или без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

     После определения фактической себестоимости изготовленной продукции исчисляют разность (отклонение) между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. Эти отклонения отражают на активно-пассивном счете 90 "Продажи" На счет 90 относят и общехозяйственные расходы в случае учета общепроизводственных (цеховых) расходов, неполной производственной себестоимости. В результате на счете 90 сформируется фактическая (производственная) себестоимость проданных изделий. Аналитический учет ГП ведут по номенклатурным номерам в порядке, аналогичном порядку учета производственных запасов.

    Выбор одного способа принимается организацией самостоятельно. При учете продукции по фактической производственной себестоимости в бухгалтерии производятся записи по счетам 20,43, 45, 62.

Существует несколько  методов учета реализации продукции:

1. При учете реализации продукции по мере по мере оплаты покупателем расчетных документов в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит после полной оплаты продукции покупателем.

2. При учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю.

     Готовая продукция продается по отпускным или договорным ценам. При установлении отпускных цен указывают, за чей счет оплачиваются расходы по поставке продукции от поставщика до покупателя: франко-станция назначения означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик и их включает в отпускную цену; франко-станция отправления - поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Остальные расходы по перевозке (оплата ж/д тарифа, водного фрахта и т.д.) несет покупатель.

     Информация о сумме продаж в течение месяца накапливается по кредиту счета 90 "Продажи" по ценам реализации с добавлением НДС, акцизов и др. платежей в бюджет. Записи по кредиту счета 90 "Продажи", как правило, делают по факту отгрузки (выполнения работ) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Одновременно дебетуют активный счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".