Учет расчетов с персоналом по оплате труда

В регистрах аналитического учета фиксируется совокупный доход  и суммы удержанных налогов у  сотрудников. В конце года (начале следующего) бухгалтерия персонифицирована, данные предоставляются в ИФНС для  учета налога на доходы физических лиц и в Пенсионный фонд РФ для учета пенсионных платежей.

Сведения о начисленных  суммах заработной платы и произведенных  удержаниях ежемесячно переносятся  из лицевых счетов в расчетную  ведомость, и таким образом в  этом документе суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всем работникам предприятия.

Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику  к выдаче, переносятся в платежную  ведомость (приложение №5), по которой  и выдается заработная плата работникам ООО «Туганская сельхозтехника». Но на малых и средних предприятиях может использоваться единая расчетно-платежная ведомость, которая служит одновременно для расчета заработной платы и для выдачи причитающихся работникам сумм из кассы. При выдаче заработной платы из кассы предприятия каждый работник расписывается в платежной ведомости.

Для синтетического учета  заработной платы предназначен пассивный  балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (приложение №6). По кредиту  счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, обычно, кредитовое показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Для выдачи заработной платы  на ООО «Туганская сельхозтехника» устанавливаются определенные дни - с 23-го по 25-е число каждого месяца. Следовательно, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной в этом месяце. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной платы, причитающейся к выдаче на руки.

При выдаче заработной платы  кредиторская задолженность предприятия  перед работниками погашается. На сумму выданной заработной платы в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 20 «Основное  производство» (оплата труда производственных рабочих), 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда  по операциям, связанным с заготовлением  и приобретением производственных запасов, оборудования к установке  и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 08 кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособия по временной  нетрудоспособности и другие выплаты  за счет средств органов социального  страхования отражают:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и  в процессе получения внереализационных  или операционных доходов, отражают в бухгалтерии ООО «Туганская сельхозтехника» проводкой:

Дебет счетов 91 «Прочие  доходы и расходы», 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По мере ухода рабочих  в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом бухгалтер составляет следующую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих  расходов»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

В следующем месяце эту  сумму включают в состав фонда  оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм:

Дебет счетов производственных затрат или счета 96 «Резервы предстоящих  расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Удержания из сумм начисленной  оплаты труда списывают с кредита  соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют  следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в  срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют проводку:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами  ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают проводкой

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»

Кредиту счета 50 «Касса».

Таким образом, организация  и ведение аналитического и синтетического учетов на ООО «Туганская сельхозтехника»  необходимы, так как их данные взаимосвязаны  и позволяют, анализируя показатели синтетических счетов составлять например, справки на сумму удержанных налогов из заработной платы рабочих и служащих, начислять пособия по временной нетрудоспособности, премии всем категориям работников и пр.

 

3.2. Учет начислений и удержаний по заработной плате

В соответствии с Инструкцией о  составе фонда заработной платы, расходы организации, связанные  с оплатой труда, и другие выплаты  работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального  характера; расходы, не   относящиеся    к    фонду    заработной   платы   и    выплатам   социального характера.

Фонд заработной платы включает: оплату за отработанное время, в том  числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также  оплату труда работников пенсионного состава; оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих); единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь,  кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам и другие.

Выплаты социального характера  – компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без  социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям, работающим в организации, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации, суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на погашение кредита, на жилищное строительство.

Расходы, не относящиеся к фонду  заработной платы и выплатам социального  характера:  доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым долям и другие доходы); страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости и взносы за счет средств в негосударственные пенсионные фонды и другие.

Администрация организации  обязана обеспечить нормальные условия  работы для выполнения работниками  норм выработки. Такими условиями считаются: исправное состояние машин и  механизмов; своевременное обеспечение технической документацией; надлежащее качество материалов и инструментов; своевременное снабжение производства электроэнергией, газом и прочим; безопасные и здоровые условия труда.

Документация по учету  выработки должна обеспечить работников учета данными: о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ; о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов; об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.

При серийном характере  производства выработка учитывается  при помощи маршрутного листа  в сочетании с рапортом бригадира  или мастера, где фиксируется  приемка работ за смену.

При индивидуальном или  мелкосерийном характере производства выработка учитывается при помощи нарядов на сдельную работу (приложение №7). Их выписывают до начала работ на основании технологических карт.

В зависимости от времени, необходимого для выполнения производственного  задания, наряды выписываются на одну смену или на более продолжительный срок – до одного месяца.

После приемки продукции  от рабочих производитель работ  подписывает наряды и передает в  бухгалтерию с приложением всех доплатных документов (за работы не предусмотренные технологией производства).

Для учета внутрисменных простоев применяется листок учета простоев форма Т-16. Для работающих сверхурочно применяется форма Т-15. На обнаруженный в производстве окончательный брак составляется акт о браке форма Т-46.

Для правильного расчета  заработной платы на предприятии  должны учитываться отклонения от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты – это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого  работника четырех часов в  течение 2-х дней подряд и 120 часов  в год.

Администрация может  применять сверхурочные работы только в исключительных случаях, предусмотренных  законодательством: оплата работы в праздничные дни. В праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по техническим условиям.

         Источниками  финансирования расходов на оплату  труда являются:

• себестоимость продукции (работ, услуг);
• средств специального назначения, собственные средства работодателя;
• целевые финансирования и поступления.

Следует отличать затраты, включаемые в фонд заработной платы предприятия  и затраты на оплату труда, относимые  на издержки производства и обращения.

Под затратами на оплату труда (фонд оплаты труда) подразумевается совокупность выплат, производимых предприятием в пользу физических лиц и включаемых  в себестоимость    продукции     (работ,   услуг)    и    издержки обращения.

Для использования в качестве базы при распределении косвенных расходов оплату труда, включаемую в себестоимость продукции подразделяют на основную и дополнительную.

Порядок исчисления среднего заработка, выплачиваемого из средств работодателя, применяется в случаях: пребывания работника в ежегодном очередном отпуске, в том числе в дополнительном отпуске; выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении; выплаты выходного пособия, а также ряда других случаев, когда законодательством предусмотрено сохранение за работником среднего заработка.

Количество дней отпуска или размер денежной компенсации при увольнении определяются пропорционально отработанному времени.

Основанием для расчета пособий  по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности (больничный лист) (приложение №9) из медицинского учреждения.

Указом Президента Российской Федерации  установлено, что пособие по временной  нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работающих граждан и не может превышать  за полный календарный      месяц      сумму, равную 85 минимальных  размеров оплаты труда.