Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Из начисленной работникам организации  заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда  и по совместительству производят различные  удержания, которые можно разделить  на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными являются подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и  надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Подоходный налог взимается  с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода.

Размер ежемесячных  вычетов из совокупного облагаемого  дохода работников зависит от величины этого дохода и исчисляется в  определенной кратности минимального размер оплаты труда, установленного законодательством. Размер вычетов на каждого ребенка и иждивенца также зависит от величины совокупного годового дохода.

В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как  в денежной, так и натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

Налог исчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд Российской Федерации, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели, с зачетом удержанной а предыдущие месяцы суммы налога. По окончании года производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.

Рассмотрим пример начисления заработной платы на ООО «Туганская сельхозтехника».

Сдельно – премиальная оплата труда

Для расчета сдельно  – премиальной оплаты применяется  Единая тарифная сетка по оплате труда (приложение №10).

В конце каждого месяца в расчетную группу бухгалтерии из мастерской поступает справка о количестве отремонтированных двигателей (приложение №11). В этой справке указывается ФИО работника, который занимался ремонтом этого двигателя. Вместе с этой справкой подается наряд о выполненных работах (приложения №8,9) конкретно по каждому работнику.

Расчет заработной платы Копышев  А.В., слесарь по ремонту двигателей:

1. Расчет оплаты по нарядам:

По каждому двигателю, каждому этапу работ соответствует  своя расценка согласно тарифам и  разрядам.

Просчитав наряд (в организации  учет полностью компьютеризован) получается, что сумма за выполненные работы составляет:

За двигатель СМД-62 – 3076,98 руб.

За двигатель ЯМЗ-236 – 3461,49 руб.

Также работнику полагается премия в размере 50 % от суммы выполненных работ.

За двигатель СМД-62 – 3076,98 руб. * 50% = 1538,48 руб.

За двигатель ЯМЗ-236 – 3461,49 руб. * 50% = 1730,74 руб.

Итого сумма заработка  по нарядам составляет 9807,69 руб.

2. Расчет отпускных.

Кроме того, Копышев А.В. с 29.10.2012 г. по 29.11.2012 г. находится в отпуске. Приказ о предоставлении отпуска в приложении №12.

Для начисления отпускных  необходимо рассчитать среднедневной  заработок. Для этого берем годовой  заработок (октябрь 2011г. – сентябрь 2012г.) и делим на количество дней расчетного периода. По норме он составляет 29,4 дней в месяц, следовательно в году получается:

29,4 дней * 12 мес. = 352,8 дней/год

Сумма среднедневной  зарплаты: 178960,97 / 352,8 = 507,26 руб.

Затем рассчитываем сумму  отпускных:

178960,97 руб. / 352,8 дней * 31 дней = 15725,06 руб.

(Умножаем на 31, т.к.  количество дней в отпуске  равны 31)

Расчет отпуска предоставлен в приложении №13.

Итого сумма отпускных  составляет 15725,06 руб.

3. Начисление районного коэффициента:

На сумму заработка (кроме отпускных) начисляется районный коэффициент. В Томском районе он равен 30%.

9807,69 руб. * 30% = 2942,31 руб.

Итого начислено: 9807,69 руб. + 15725,06 руб. + 2942,31 руб. = 28475,07руб.

С зарплаты (дохода) работника  организация обязана удержать и  перечислить налог на доходы физических лиц (НДФЛ):

28475,07 руб. * 13% = 3702,00 руб.

И 1% отчисляем в профсоюз:

28475,07 руб. * 1% = 287,75 руб.

Итого удержано: 3702,00 руб. + 287,75 руб. = 3986,75 руб.

На руки 24 488,32 руб.

Расчетный листок Копышева А.В. предоставлен в приложении №14.

Повременная оплата труда

На предприятии ООО «Туганская сельхозтехника» применяется повременная  оплата труда для окладников. Должности  окладников указаны в штатном  расписании (приложение №15).

Рассчитаем заработную плату Братенковой Т.А.:

Она работает на 1,3 ставки: 1 ставка бухгалтера, 0,3 ставки совмещение и.о. инспектора отдела кадров.

Согласно штатного расписания оклад бухгалтера составляет 5889,00 руб., на оклад начисляем РК 30%.

5889,00 руб. * 30% = 7655,70 руб.

Оклад по 0,3 ставке и.о. инспектора ОК составляет 1636,80 руб.

Начисляем РК: 1636,80 руб. * 30% = 2127,84 руб.

Итого зарплата по 1,3 ставки 9783,54 руб.

Удерживаем НДФЛ: 9783,54 руб. * 13% = 1271,86 руб.

И 1% профвзносы: 9783,54 руб. * 1% = 97,83 руб.

Зарплата на руки = 9783,54 руб. – 1271,86 руб. – 97,83 руб. = 8413,85  руб.

Расчет заработной платы  окладников в приложении №16.

Начисление по больничным листам

Для начисления пособия по временной  нетрудоспособности берется зарплата за 2 предшествующих больничному года.

Для примера рассчитаем пособие для Гузорова А.Т.

В 2010 г. – не работал

В 2011 г. – 57 449,95 руб.

57 449,95 руб. / 730 кал. дней = 78,70 среднедневная зарплата

Общий стаж составляет 21 год 7 месяцев, значит размер пособия  от страхового стажа составляет 100 %.

Размер дневного пособия из МРОТ:

4611 руб. * 24 мес. / 730 дней = 151,59 руб.

Сравниваются два размера  пособия: 78,70 руб. и 151,59 руб.

Берем сумму дневного пособия в пользу работника, в  нашем случае это 151,59 руб.

На больничном Гузоров  А.Т. был с 15.10.2012 г. по 24.10.2012 г., то есть 10 дней. Рассчитываем сумму пособия:

151,59 руб. * 10 кал. дней = 1515,90 руб.

1515,90 руб. * 30% = 454,77 руб.

За счет работодателя 3 дня = 591,21 руб.

За счет ФСС 7 дней = 1379,49 руб.

Итого сумма больничного 1970,70 руб.

Больничный лист в  приложении №9, приложение к листку нетрудоспособности, расчет пособия  в приложении №19. Ведомость по начислению больничных в приложении №20.

Пособие по беременности и родам

Расчет пособия по беременности и родам производится на основании больничного листа (приложение №21).

Рассчитываем размер дневного пособия двумя способами.

Первый способ: берем  сумму заработной платы за предшествующие 2 года: 2010 г. – 103353,85 руб., 2011 г. – 117513,16 руб.

220867,01 руб. / 730 кал. дней = 302,56 руб. – среднедневная зарплата

Период нетрудоспособности 40 дней с 28.02.2012 г. по 16.07.2012 г.

302,56 руб. * 140 дней = 42358,40 руб.

Второй способ: берем  сумму зарплаты за 1 год: 2011 г. – 107902,52 руб.

107902,52 руб. / 336 кал. дней = 321,14 руб. – среднедневной заработок.

321,14 руб. * 140 дней = 44959,60 руб. 

Сравниваем оба результата 42358,40 руб. ‹ 44959,60 руб., следовательно, пособие  причитающееся равно 44959,60 руб. (приложение №22).

Пособие по уходу за ребенком

В этом случае необходимо заявление (приложение №23) от роженицы на предоставление отпуска и на расчет пособия по уходу за ребенком по правилам 2010 или 2011 гг.

Составляется приказ о направлении в отпуск (приложение №24).

Рассчитываем размер пособия по правилам 2011 г. (по двум годам):

2010 г. – 103353,85 руб.

2011 г. – 117513,16 руб.

220867,01 руб. / 730 кал. дней = 302,56 руб. – среднедневной заработок  (приложение №25)

302,56 руб. * 30,4 дн. * 30% = 3679,13 руб. – ежемесячное пособие.

Рассчитываем размер пособия по правилам 2010 г. (по предшествующие 12 месяцев):

107902,52 руб. / 336 кал. дней = 321,14 руб.

321,14 руб. * 30,4 дн. * 40% = 3905,06 руб. 

Так как в заявлении  Меркулова просит рассчитать пособие  по законодательству 2010 года, значит, ежемесячное  пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет будет составлять 3905,06 руб. (приложение №26).

Пособие по беременности и родам, пособие по уходу за ребенком НДФЛ не облагаются.

Пособие в  связи с несчастным случаем на производстве и профессиональными  заболеваниями

Пособие по несчастным случаям рассчитывается по больничному листу (приложение №27,28).

При наступлении страхового случая организация обязана сообщить о несчастном случае в Фонд социального  страхования (приложение №29) в течении  суток. Данное сообщение составляется на основании медицинского заключения (приложение №30).

С пострадавшего берется  объяснительная (приложение №31), приказом назначается комиссия для расследования  несчастного случая (приложение №32).

По окончании расследования, комиссия составляет акт о несчастном случае на производстве (приложение №33) с приложением копии трудовой книжки (приложение №34) для подтверждения страхового стажа.

Для расчета пособия  прилагается выписка из медицинского учреждения (приложение №35) с подтверждением диагноза.

Для расчета пособия находим среднедневную зарплату.

2010 г. – 32689,32 руб.

2011 г. – 118613,05 руб.

151302,37 руб. / 730 кал. дней = 207,26 руб.

Несчастный случай оплачивается 100%.

По больничному листу  с 19.04.2012 г. по 17.05.2012 г., 29 кал. дней (приложение №36):

207,26 руб. * 29 кал. дней = 6010,54 руб.

По больничному листу  с 18.05.2012 г. по 23.05.2012 г., 6 кал. дней (приложение №37):

207,26 руб. * 6 кал. дней = 1243,56 руб.

6010,54 руб. + 1243,56 руб. = 7254,10 руб. – начисленное пособие

7254,10 руб. * 13% = 943,03 руб. – НДФЛ

7254,10 руб. – 943,03 руб. = 6311,07 руб. – пособие на руки

 

Удержания из заработной платы

НДФЛ – налог на доходы физических лиц. Налогоплательщиками являются физические лица, резиденты и не резиденты РФ, получающие доход.

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указанные в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

Налоговый период – календарный год.

Доходы, не облагаемые НДФЛ: государственные  пособия, за исключением пособий  по временной нетрудоспособности (включая  пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации; Пособия  по безработице, беременности и родам; Государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты; Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления (в определенных пределах); и др. предусмотренные в ст. ст. 215 и 217 НК РФ.

НДФЛ по ставке 13%, берется с всего начисленного дохода работника, например, возьмем начисления Братенковой Т.А.:

По 1,3 ставки с районным коэффициентом  начислено зарплаты 9783,54 руб., с этой суммы удерживаем 13% НДФЛ:

9783,54 руб. * 13% = 1271,86 руб. – НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ уменьшается  на величину стандартных налоговых  вычетов:

- 1 400 рублей - на первого ребенка; 

- 1 400 рублей - на второго  ребенка; 

- 3 000 рублей - на третьего и каждого  последующего ребенка; 

- 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.