Учет расчетов с дебиторами и кредиторам

2) Дебет счета 90 «Продажи», Кредит  счета 43 «Готовая продукция» –  списана реализованная продукция  по производственной себестоимости;

3) Дебет счета 90 «Продажи», Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» – на сумму НДС.

При погашении задолженности кредитуется  счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется  по каждому предъявленному расчетному документу, а при планировании платежей в разрезе покупателей и заказчиков.

При применении метода начисления учета  реализации предприятиям разрешается  создавать резервы по сомнительным платежам за счет прибыли, при этом налогооблагаемая прибыль уменьшается [6].

Невостребованная в срок дебиторская  задолженность после истечения  срока исковой давности списывается  в уменьшение резервов по сомнительным долгам:

Списанная задолженность принимается  на счет 007 и учитывается там в течение 5 лет. В случае погашения задолженности полученная сумма зачисляется в прибыль как внереализационный доход.

 

2.3 Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

 

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для обобщения  информации о дебиторской задолженности  перед организацией, в отношении  которой возникают признаки невыполнения контрагентом своих обязательств по оплате. В качестве контрагента - неплательщика  могут выступать как физические, так и юридические лица. Например, покупатель продукции (работ, услуг) предприятия  нарушает сроки оплаты, предусмотренные  договором купли - продажи. Или физическое лицо, получившее ссуду в организации отказывается по каким - либо причинам ее вернуть. Обстоятельства такого рода вполне можно трактовать, как признаки невыполнения контрагентом   обязательств [14].

В этих условиях организация обязана  предпринять предусмотренный комплекс мероприятий, направленных на взыскание  с контрагента - неплательщика причитающихся  ей денежных сумм. Действия организации предполагают либо обращение с исковым заявлением в суд, либо достижение мирового соглашения с должником в процессе до судебного разбирательств. Сведения об этих суммах денежных средств и находят отражение на синтетическом счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". При возникновении признаков невыполнения контрагентом своих обязательств бухгалтер организации должен учесть соответствующую сумму в кредит счета в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы" [12].

Таким образом, создание резерва сомнительных долгов можно при обязательном выполнении следующих процедур и условий:

1. во-первых, истек установленный договором срок погашения покупателем, заказчиком обязательств;
2. во-вторых, обязательства не обеспечены гарантиями;
3. в-третьих, проведена инвентаризация дебиторской задолженности;
4. в-четвертых, учетной политикой предприятия предусмотрено создание резерва сомнительных долгов;
5. в-пятых, проведен анализ возможности и вероятности погашения долга по каждому отдельному должнику.

Усилия организации могут привести либо к удовлетворению ее претензий  к должнику, либо к возникновению  ситуации, в которой возврат долга  становится практически невозможным  событием, например, из - за истечения срока исковой давности.

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - отражение погашение задолженности перед организацией.

 В случае утраты возможности взыскания задолженности, соответствующая сумма отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции со счетом, на котором фиксируется состояние расчетов с контрагентом – неплательщиком [11].

Следует иметь ввиду, что аналитический учет сомнительных долгов должен осуществляться по каждому неплательщику. Если утрата возможности возврата суммы дебиторской задолженности явилась следствием ненадлежащего исполнения своих обязанностей сотрудником организации (например - пропуск срока исковой давности), последний должен понести соразмерное взыскание. По каждому случаю не возврата дебиторской задолженности организация должна информировать вышестоящий орган управления (вышестоящую организацию).

Резервы по сомнительным долгам создаются  за счет доходов организации. Резервы  по сомнительным долгам рекомендуется  создавать в течение года после  проведения инвентаризации и письменного  обоснования дебиторской задолженности  организации. Таким обоснованием могут  быть материалы переписки с должниками [9].

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом  создания резерва сомнительного  долга, этот резерв в какой-либо части  не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются к доходам  соответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве  баланса сумма этого резерва  не отражается.

Списанная сумма дебиторской задолженности (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (дебитора).

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается следующая запись:

Дебет 63     «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если не израсходованы суммы  резервов сомнительных долгов, созданных  в предыдущем году, то они присоединяются к доходам отчетного года, делается запись:

Дебет 63

Кредит 91.

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Бухгалтеру надо, до признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму иска отражать по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и только после согласия должника удовлетворить претензию составлять запись:

Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При этом решение суда, делая долг ответчика бесспорным, еще не означает, что ответчик этот долг вернет: он может  оспорить судебное решение в более  высоких инстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что  бывает достаточно часто, к моменту  удовлетворения иска ответчик может  просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 "Резервы  по сомнительным долгам" все равно  необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно  меньше[16].

Поэтому бухгалтер должен следовать следующей схеме записей:

1. Дебет 94

    Кредит 41 - констатируется факт недостачи товаров;

2. Дебет 76.2

      Кредит 91.1 - признан виновник за утрату ценностей;

3. Дебет 51 Кредит 76.2 - дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию;
4. Дебет 91.2

    Кредит 94 - списывается выявленная утрата ценностей.

В результате по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" - величина возмещения, на которое  организация имеет право.

Если предположить, что дебитор  так и не возместит причиненный  ущерб, то его стоимость необходимо списать записью:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

 Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

А сумму иска сторнировать:

Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"

 Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Тут нужно отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но и другими ценностями, если, с этим согласен собственник или администрация, выступающая от его имени.

Аналитический учет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно  виновным или судом.

Итак, расчетные счета - счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 63 "Резервы по сомнительным долгам", счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначены для отражения взаимных расчетов с другими контрагентами — юридическими и физическими лицами.

Учет на расчетных счетах ведется  в аналитическом разрезе, т. е. отдельно по каждой организации или физическому  лицу, с которыми проводятся взаимные расчеты/

 

 

 

 

 

 

 

3. Практическое задание

 

Используя данные хозяйственной ситуации, составить бухгалтерские проводки, выполнить необходимые расчеты  по использованию долгосрочного  кредита.

Исходные  данные:

Организация получила в банке долгосрочный кредит для приобретения объекта  основных средств стоимостью 60 000 руб. Сумма процентов, начисленных за пользование кредитом, составила 5 000 руб., в том числе:

— до принятия объекта основных средств  к учету 4 000 руб.;

— после принятия объекта основных средств к учету 1 000 руб.

Заемные средства и проценты по ним  отражены в бухгалтерском учете  организации следующими суммами:

1. 60 000 руб. — получен долгосрочный кредит на приобретение объекта основных средств.
2. 50 000 (60 000 — 10 000) руб. — отражена стоимость объекта основных средств.
3. 10 000 руб. — отражен налог на добавленную стоимость по приобретенному объекту основных средств.
4. 60 000 руб. — произведена оплата поступившего объекта основных средств.
5. 4 000 руб. — начислены проценты по кредиту до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету.
6. 54 000 руб. — объект основных средств принят в эксплуатацию.
7. 1 000 руб. — начислены проценты по кредиту после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету.

Решение задачи:

1. Дебет 51

       Кредит 67  сумма  60.000 руб. – получен  долгосрочный  кредит на    приобретение  объекта основных средств.

2. Дебет 08-4

   Кредит 60 сумма 50.000 руб. – отражена стоимость объекта основных  средств.

3. Дебет 19-1

     Кредит 60 сумма 10.000 руб. – отражен налог на добавленную            стоимость по приобретенному объекту основных средств.

4. Дебет 60

   Кредит 51  сумма 60.000 руб. – произведена оплата поступившего объекта основных средств.

5. Дебет 08-4

   Кредит 60 сумма 4.000 руб. – начислена проценты по кредиту до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету.

6. Дебет 01

   Кредит 08-4 сумма 54.000 руб. – объект основных средств принят в эксплуатацию.

7. Дебет 91-2

   Кредит 60 сумма 1.000 руб. – начислены проценты по кредиту после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

 

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности организация постоянно  взаимодействует с другими юридическими и физическими лицами, выступающими относительно нее в роли поставщиков  и подрядчиков, покупателей и  заказчиков, кредиторов и заимодавцев, дебиторов и заемщиков, а также  подотчетных лиц. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно - материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики  риск неоплаты или несвоевременной  оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и  кредиторской задолженности. Часть  этой задолженности в процессе финансово  – хозяйственной деятельности неизбежна  и должна находится в рамках допустимых значений.

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы  расчетов между юридическими и физическими  лицами. Основной задачей бухгалтерского финансового учета является подготовка данных для принятия управленческих решений. Без учета состояния  расчетов с дебиторами и кредиторами  любое принятое решение не только не будет полноценным, но и может  быть ошибочным.