Учет расчетов с дебиторами и кредиторам

По характеру образования дебиторская  задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.) [9].

К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие  статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность  по дивидендам и процентам) и др.

Безнадежные поступления по дебиторской  задолженности - это убытки или расходы, обусловленные тем, что часть  дебиторской задолженности оказывается  не оплаченной покупателями. На момент реализации продукции предприятие  не располагает информацией о  том, какая часть счетов не будет  оплачена. Поэтому при оценке дебиторской  задолженности начисляется определенная скидка для этих поступлений. В финансовой отчетности она отражается в дополнительной статье "Скидка для безнадежных  поступлений"

Примеры образования дебиторской  задолженности: товар отгружен покупателю (работы выполнены, услуги оказаны), а  деньги за него не поступили; поставщику перечислен аванс, а товары в счет этого аванса так и не получены; подотчетное лицо не отчиталось за выданные под отчет средства, бюджетом (внебюджетным фондом) не возвращены (не зачтены) излишне уплаченные суммы  налогов [12].

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором  срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется на:

1. краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);
2. долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении  просроченной дебиторской задолженности  целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты  акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента [15].

В целях налогового учета задолженность, которая возникла в связи с  реализацией товаров, выполнением  работ, оказанием услуг в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией признается сомнительным долгом (пункт 1 статьи 266 НК РФ).

Наиболее характерный вид кредиторской задолженности - это задолженность  поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные  работы.

Кредиторская задолженность может  быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, а также  списана как невостребованная.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в числе  других дополнительных данных указывают  сведения "о наличии на начало и конец отчетного периода  отдельных видов кредиторской задолженности". В состав кредиторской задолженности  входят показатели по следующим позициям:

1. Поставщики и подрядчики
2. Векселя к уплате
3. Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
4. Задолженность перед персоналом организации
5. Задолженность перед бюджетом и социальными фондами
6. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
7. Авансы полученные
8. Прочие кредиторы [13]

В зависимости от юридической природы  и правового режима указанные  позиции могут быть сведены к  трем группам.

Первая - это задолженность организации  пред бюджетом и социальными фондами.

Задолженность перед бюджетом - это, прежде всего, недоимки, то есть не уплаченные своевременно налоги; начисленные налоговыми органами финансовые санкции; задолженность  по платежам приравненным с точки зрения их обязательности к налогам, например, по платежам в дорожные фонды, таможенным сборам и иным видам платежей, поступающих непосредственно на казначейские счета в федеральный, региональный или местный бюджет. К этой же группе относится задолженность по обязательным платежам во внебюджетные финансовые фонды.

Вторая группа - задолженность организации  перед ее персоналом: долги по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью работников или  вследствие смерти работника на производстве.

Третья группа - задолженность перед  партнерами и контрагентами по договорным и корпоративным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей. Здесь же задолженность организации  перед участниками (учредителями) по выплате им доходов (дивидендов) и  задолженность холдинга или фирмы-учредителя перед дочерними обществами по оплате вкладов в уставный капитал, по компенсации  убытков, причиненных дочернему  обществу по вине основного общества. Долги третьей группы довольно разнообразны, поэтому далеко не все их виды указаны  в Положении по бухгалтерскому учету (они охвачены одним отвлеченным  термином - "Прочие кредиторы"). [14]

В условиях инфляции показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности недостоверно и необъективно отражают информацию. Так, величина дебиторской задолженности  теряет свою стоимость, что негативно  сказывается на результатах деятельности организации, поскольку это ведет  к снижению величины покупательной  стоимости долга. И, наоборот, организации, увеличивающие величину кредиторской задолженности, извлекают в период инфляции выгоду, так как могут  расплатиться по своим обязательствам деньгами со сниженной покупательной стоимостью. [15]

Инфляция приводит не только к неверному  исчислению величин дебиторской  и кредиторской задолженности. Так, О.В. Ефимова отмечает и другие последствия  неприменения корректировок показателей  отчетности:

1. занижается величина себестоимости проданной продукции по сравнению с текущей стоимостью замещения ресурсов;
2. величина прибыли в условиях инфляции становится завышенной (пересчет расходов с учетом восстановительных цен на используемые ресурсы привел бы к снижению суммы прибыли и отражению ее реального значения);
3. искажается результат расчета финансовых коэффициентов, характеризующих эффективность вложения капитала, рентабельность организации, финансовое состояние.

Итак, инфляция, т.е. процесс обесценивая денег, оказывает существенное влияние на достоверность показателей финансовой отчетности, а неприменение методик корректировки показателей искажает представленную в ней информацию. [16]

 Итак, организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества суть долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника. Кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества. А дебиторская задолженность в учете показывает наши права на получение денег, услуг, товаров или имущества.

2 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

2.1 Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Счет 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к  счетам 60 - 75: по имущественному и личному  страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций  и отдельных лиц на основании  исполнительных документов или постановлений  судов, и др.

Счет 76 — активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета начисляется дебиторская  задолженность отдельных лиц  и организаций, а также отражается погашение кредиторской задолженности  отдельных лиц и организаций, по кредиту — погашение дебиторской  задолженности и начисление кредиторской. Сальдо по счету 76 в балансе показывается развернуто [12].

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"  открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты  по имущественному и личному  страхованию»;

76-2 «Расчеты  по претензиям»;

76-3 «Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

76.1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию" - отражаются  расчеты по страхованию имущества  и персонала (кроме расчетов  по социальному страхованию и  обязательному медицинскому страхованию)  организации, в котором организация  выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых  платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым  случаям (уничтожение и порча  производственных запасов, готовых  изделий и других материальных ценностей  и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по субсчету 76.1 "Расчеты  по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным  договорам страхования [3].

Страхование предпринимательских (финансовых) рисков предусматривает компенсацию  организации утраченного дохода или дополнительных расходов, вызванных  ее функционированием в качестве предпринимательской деятельности. Такое страхование производится на случай:

1. убытков в результате перерывов в производственной деятельности;
2. неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;
3. банкротства контрагента и связанных с ним судебных издержек организации и т.п.

Страхование гражданской ответственности  включает страхование ответственности:

1. работодателей за вред, причиненный работникам при исполнении ими служебных обязанностей;
2. организаций — источников повышенной опасности, в том числе ответственности, связанной с загрязнением окружающей природной среды;
3. изготовителей товаров за вред, причиненный в результате потребления их продукции;
4. владельцев автотранспортных средств;
5. за невыполнение своих обязательств.