Учет расчетов с дебиторами и кредиторам

5) 70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда» (при удержании  с работника определенных сумм  в пользу организации);

6) 71 «Расчеты с подотчетными  лицами» (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

7) 73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям» (при наличии  задолженности работников по  предоставленным займам, возмещению  материального ущерба и т.п.);

8) 75 «Расчеты с учредителями»  (при наличии задолженности учредителей  по вкладам в уставный, складочный  капитал);

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» (в случае наличия  задолженностей по возмещению  ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу  организации; расчетов по причитающимся  дивидендам и др.) [11].

Суммы штрафов, пени, неустоек до их получения  отражаются в бухгалтерском балансе  в составе дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.

В современной экономике управление дебиторской задолженностью давно  вышло за пределы функций только лишь финансового менеджмента.

Проблема ликвидности дебиторской  задолженности – становится ключевой проблемой почти каждой организации. Она, в свою очередь, расчленяется на несколько проблем: оптимальный  объем, оборачиваемость, качество дебиторской  задолженности.

Решение этих проблем требует квалифицированного управления дебиторской задолженностью, что является одним из видов укрепления финансового положения фирмы. Опыт реформирования предприятий показывает, что меры по возврату дебиторской  задолженности входят в группу наиболее действенных мер повышения эффективности  за счет внутренних резервов предприятия  и могут быстро принести положительный результат. Возврат задолженности в сжатые сроки – реальная возможность пополнения дефицитных оборотных средств. Управление дебиторской задолженностью может быть отождествлено с любым другим видом управления как процесс реализации специфических управленческих функций: планирования, организации, мотивации и контроля [15].

Управление дебиторской задолженностью представляет собой часть общего управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности, обеспечении своевременной ее инкассации. В основе квалифицированного управления дебиторской задолженностью фирмы лежит принятие финансовых решений по следующим фундаментальным вопросам:

1. учет дебиторской задолженности на каждую отчетную дату;
2. диагностический анализ состояния и причин, в силу которых у фирмы сложилось негативное положение с ликвидностью дебиторской задолженности;
3. разработка адекватной политики и внедрение в практику фирмы современных методов управления дебиторской задолженностью;
4. контроль за текущим состоянием дебиторской задолженности.

Задачами управления дебиторской  задолженностью являются:

1. ограничение приемлемого уровня дебиторской задолженности;
2. выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;
3. определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины;
4. ускорение востребования долга;
5. уменьшение бюджетных долгов;
6. оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности [8].

1.2 Понятие и состав кредиторской задолженности

Понятием кредиторской задолженности  охватываются долговые обязательства  организации-дебитора, имеющие различное  происхождение, а следовательно, различные юридическую природу и правовой режим, что, обусловливает практическую необходимость использования согласованного на уровне закона понятийного аппарата. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

Кредиторской называют задолженность  данного предприятия другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены  счета расчетов.

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества  организации, как правило денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например, в обязательствах по товарному кредиту (ст. 822 ГК). Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества суть долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

Таким образом, во-первых, кредиторская задолженность входит в состав имущества  организации; во-вторых, имущество организации  за вычетом кредиторской задолженности  является ее собственным капиталом, или чистыми активами; в-третьих, объектом взыскания со стороны кредиторов будет все имущество организации, включая кредиторскую задолженность [16].

Если кредитор по наступлении сроков исполнения обязательства не обращается к организации - дебитору с требованием  о выплате долгов, кредиторская задолженность  остается в распоряжении дебитора и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества. Невозврат долга влечет за собой применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Кредиторы могут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или невозвратом долгов: по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами. Невозврат долгов может привести к возбуждению в арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) организации – дебитора [9].

Несмотря на разветвленную структуру  нормативных и договорных санкций, их суммарный эффект может быть меньше той экономической выгоды, которую  рассчитывает получить организация - дебитор  вследствие использования чужих  денежных средств. Например, по договору на изготовление и поставку сложного серийного оборудования заказчик перечисляет  исполнителю аванс по подписании договора, а затем производит предварительную  оплату двух - трех первых этапов работ. Данная схема расчетов по договору позволяет организации - исполнителю  временно использовать полученные от заказчика финансовые ресурсы на другие цели, «прокручивать» их, например, на рынке ценных бумаг. Если при этом сроки изготовления и сдачи объекта  сдвинутся и исполнителю придется заплатить неустойку, а может  быть, и вернуть заказчику полученные от него авансы, суммы санкций будут  погашены исполнителем - должником  за счет прибыли, полученной от использования  чужих финансовых ресурсов.

Данная практика подтверждена многочисленными  судебными спорами о взыскании  кредиторской задолженности. Одним  из стимулов к добровольному возвращению  долгов служит плата за пользование  чужими денежными средствами. Между  тем законодатель, приравняв размеры  платы к учетной ставке банковского  процента на день предъявления иска (п. 1 ст. 395 ГК), значительно ослабил стимулирующее  воздействие этой санкции. Следовало  бы установить размер платы за пользование  чужими денежными средствами равным двукратной учетной ставке банковского  процента. Тогда воздействие санкции  на неисправных дебиторов было бы более ощутимым и стимулировало  бы их к добровольному погашению  долгов [12].

Любые долговые обязательства организация - дебитор может исполнить в  добровольном порядке. Самый элементарный и наиболее распространенный путь для  этого - перечисление суммы долга  на банковский счет кредитора. Если реквизиты  банковского счета кредитора  неизвестны и узнать их невозможно, должник, как установлено в ст. 327 ГК, вправе внести причитающиеся с него деньги или ценные бумаги в депозит нотариуса, а в случаях, предусмотренных законом, в депозит суда. Внесение денежной суммы или ценных бумаг в депозит нотариуса или суда станет исполнением обязательства и, следовательно, погашением кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность делится  на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность [13].

К долгосрочной задолженности относятся:

1. долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок;
2. долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года.

К краткосрочной задолженности  относятся: обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их ткущей цене, либо по цене на дату погашения долга [4].

В тех случаях, когда организация - дебитор не принимает никаких  мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность  принудительного взыскания, которое  в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется одним  из двух способов:

1. в судебном порядке;
2. во внесудебном порядке.

Понятием кредиторской задолженности  охватываются долговые обязательства  организации - дебитора, имеющие различное  происхождение, а следовательно, различные юридическую природу и правовой режим, что, собственно говоря, обусловливает практическую необходимость использования согласованного на уровне закона понятийного аппарата. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации - дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно («расчеты с кредиторами» или просто «кредиторы»), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в числе  других дополнительных данных указывают  сведения «о наличии на начало и  конец отчетного периода отдельных  видов кредиторской задолженности».

В составе кредиторской задолженности  выделяется задолженность организации:

1. перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
2. перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
3. перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
4. перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
5. по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
6. перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другие) [14].

1.3 Виды кредиторской  и дебиторской задолженности

Для эффективного управления долгами  компании необходимо, в первую очередь, определить их оптимальную структуру для конкретного предприятия и в конкретной ситуации: составить бюджет кредиторской задолженности, разработать систему показателей (коэффициентов), характеризующих, как количественную, так и качественную оценку состояния и развития отношений с кредиторами компании и принять определенные значения таких показателей за плановые. Вторым шагом в процессе оптимизации кредиторской задолженности должен быть анализ соответствия фактических показателей их рамочному уровню, а также анализ причин возникших отклонений. На третьем этапе, в зависимости от выявленных несоответствий и причин их возникновения, должен быть разработан и осуществлен комплекс практических мероприятий по приведению структуры долгов в соответствие с плановыми (оптимальными) параметрами.

В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам:

1. дебиторская задолженность за товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил;
2. дебиторская задолженность за товары, работы, услуги, неоплаченные в срок;
3. дебиторская задолженность по векселям полученным;
4. дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;
5. дебиторская задолженность по расчетам с персоналом;
6. прочие виды дебиторской задолженности (задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные) [7].