Учет прочих доходов и расходов» (на примере ОАО «Линовское» Пружанского района Брестской области)

Рассмотрим  эффективность производства отдельных  видов продукции ОАО «Линовское» (ПРИЛОЖЕНИЕ 1, Таблица 3.1).

В 2009 и 2010 годах себестоимость реализованной  продукции превышала выручку  от реализации. Предприятие несло  убытки. И только в 2011 год предприятие  сработало с прибылью. В целом по предприятию выручка от реализации возросла на 165,2%, себестоимость реализованной продукции – на 120,0%. Темп роста выручки от реализации превысил темп роста себестоимости. Деятельность предприятия была рентабельной только в 2011 году. Рентабельность возросла на 17,9%.

Из основных видов сельскохозяйственных культур наиболее доходными являются зерно (уровень рентабельности повысился на 25,5% и составил 25,6%) и рапс (уровень рентабельности повысился на 2,5и составил 26,4%). По животноводству наиболее доходным видом продукции является молоко – уровень рентабельности повысился на 11,5% и составил в 2011 году 12,2%.

Проанализируем  финансовое состояние ОАО «Линовское» (ПРИЛОЖЕНИЕ  1, Таблица 4.1).

Значение  коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами значительно  ниже нормативного (0,3), из чего можно  сделать вывод, что предприятие  в достаточной мере не обеспечено собственными оборотными средствами, необходимыми для его финансовой устойчивости.

Коэффициент текущей ликвидности отражает способность  предприятия погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных  активов. В нашем случае величина коэффициента значительнопревышает его нормативное значение (1,5), что свидетельствует о нерациональной структуре капитала.

На конец 2011 года коэффициент абсолютной ликвидности составлял 0,36, что соответствует норме (0,2 – 0,25). Данный коэффициент говорит о том, что предприятие может ежедневно гасить до 36% краткосрочной задолженности, т.е. является платёжеспособным.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность  предприятия рассчитаться по своим  финансовым обязательствам после реализации активов. В нашем случае на протяжении исследуемого периода данный коэффициент соответствовал норме (не более 0,85).

Одним из основных индикаторов финансовой устойчивости предприятия является коэффициент  финансового риска (левериджа), который рассчитывается как отношение заёмных средств к собственному капиталу. Чем выше его значение, тем выше риск вложения капитала в данное предприятие. В нашем случае доля собственного капитала ниже доли заёмного. Коэффициент финансового риска на протяжении всего исследуемого периода достаточно высок, что свидетельствует о высокой финансовой зависимости ОАО «Линовское» от внешних инвесторов.

Во исполнение ст.6 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском  учете и отчетности», Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62, а также с учетом норм типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановление Минфина РБ от 31.10.2011 № 111, других актов законодательства по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, регламентирующих вопросы вариантного учета хозяйственных операций приказом директора утверждено Положение по учетной политике ОАО Линовское» на 2012 год.

В соответствии с Положением бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учёт ведётся в централизованной форме. Утверждены: рабочий план счетов бухгалтерского учета, в связи с полной автоматизацией учёта утверждены бухгалтерские регистры, согласно форм автоматизированного учёта программы «АРМ бухгалтера в сельском хозяйстве».

В целях  обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в учетной политике закреплена необходимость  проводить инвентаризацию имущества  и финансовых обязательств в соответствии с действующим законодательством  Республики Беларусь.

Учёт доходов в ОАО «Линовское ведётся по методу начисления. В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности предусмотрено подразделение доходов и расходов по видам деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая деятельность. Определён состав доходов и расходов в зависимости от видов деятельности и в соответствии с Инструкцией 102

В обществе установлен следующий режим налогообложения: НДС, единый налог для производителей сельхозпродукции.

3. УЧЁТ ПРОЧИХ  ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

 

3.1 Аналитический и синтетический учет прочих доходов и расходов их документальное оформление 

 

Как указано  в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учёта,   счет 91 «Прочие доходы и расходы»,  предназначен для  обобщения информации о прочих доходах  и расходах отчётного периода, непосредственно  не связанных с текущей деятельностью  организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности [4].

По данным бухгалтерского учета ОАО «Линовское»  в организации в 1 квартале 2012 г. по счету 91 "Прочие доходы и расходы" обобщалась информация о доходах и расходах, связанныхс продажей объектов основных средств (реализации жилых домов)  и безвозмездным получением объектов основных средств.

Остановимся подробнее на рассмотрении порядка  отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета в 1 квартале 2012 года.

В ОАО  «Линовское» бухгалтерский учёт полностью автоматизирован и  ведётся с использованием программы  «АРМ (Автоматизированное рабочее место) бухгалтера в сельском хозяйстве» на основе программы  MicrosoftAccess (ИП Лободинский С.И).

Аналитический учет в ОАО «Линовское» по счету 91 ведется по видам прочих доходов и расходов, при этом используются следующие аналитические счета: 912000 «Прочие доходы и расходы», 912001 «Реализация жилых домов», 912002 «Безвозмездно полученные ОС» (ПРИЛОЖЕНИЕ 2). Учёт основных средств так же ведётся по их видам, каждому виду ОС присваивается аналитический счёт.

В феврале 2012 года ОАО «Линовским» от ГУ по ОБВГ и оказанию услуг «Тополь» на основании решения Пружанского РИК безвозмездно были получены  основные средства (3 комбайна картофелеуборочных ПКК 2-02). Основанием для записей по счету 91 «Прочие доходы и расходы» послужили первичные учетные документы: акт приёма – передачи объектов основных средств формы ОС – 1. Комбайны приняты к учёту по остаточной стоимости (ПРИЛОЖЕНИЕ 3,4,5). При этом составлялись следующие бухгалтерские проводки:

Содержание операции	Д-т счёта	К-т счёта	Сумма
Получены от поставщика ОС	010100	600238	224203356
Безвозмездно получены ОС через райбюджет	600238	980004	224203356
Безвозмездно получены ОС	980004	912002	224203356

Реализация  жилых домов в ОАО «Линовским» осуществлялась в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь №253 от 17 июня 2011 г. «Об отдельных вопросах купли – продажи жилых домов (квартир) сельскохозяйственных организаций» на основании заявлений граждан на приобретение в собственность занимаемых ими жилых помещений. При этом с каждым гражданином заключался договор перевода долга  на сумму долга по льготному кредиту за занимаемый им жилой дом. Решение о реализации жилых домов, построенных ОАО «Линовским» с привлечением льготных кредитов принимается на собрании акционеров ОАО «Линовское» и оформляется протоколом, в котором по каждому жилому дому указывается сумма средств, затраченная на его строительство, его оценочная стоимость, рыночная стоимость (согласно заключения об оценке), сумма долга по льготному кредиту, переведённая на гражданина, согласно договора перевода долга, а так же разница между ценой жилого помещения и переведенной на гражданина суммой долга по льготному кредиту, которую покупатель должен вносить наличными деньгами в кассу ОАО «Линовское» не позднее последнего рабочего дня месяца в течение 10 лет без индексации. Оплата должна производиться с месяца, следующего за месяцем заключения договора купли-продажи. Таким образом, реализация жилых домов осуществлялась на основании договоров купли – продажи между гражданином и ОАО «Линовское».

Основанием  для записей по счету 91 «Прочие  доходы и расходы» послужили договора купли – продажи жилых домов (ПРИЛОЖЕНИЕ 6,7)

При этом составлялись бухгалтерские проводки:

Содержание операции	Д-т счёта	К-т счёта	Сумма
Списание по балансовой стоимости	912001	010000	813695661
Выручка от реализации жилых домов  по оценочной стоимости (аналитический учёт по каждому покупателю)	767012	912001	842823696
Начислен единый налог (1%)	912001	680511	8428237
Договор перевода долга на работника (аналитический учёт по каждому покупателю)	670025	767012	645198124

Кроме того при погашении покупателем разницы  между ценой жилого помещения  и переведенной на его суммой долга  по льготному кредиту составляются следующие проводки:

- дебет  700000 кредит 767012 на сумму ежемесячного  взноса, удержанного из заработной платы, если покупатель является работником организации;

- дебет 500000 кредит 767012 на сумму ежемесячного взноса, если покупатель не является работником организации;

- дебет  510100 кредит 500000 на сумму выручки,  сданной в банк на расчётный  счёт организации.

Следует отметить, что в ОАО «Линовское»  учёт процентов банка, уплачиваемых за пользование денежными средствами организации,    процентов, подлежащих к уплате за пользование организацией кредитами, займами ведётся на счёте 90 «Доходы и расходы по текущей  деятельности», хотя в соответствии с инструкцией №102 проценты, причитающиеся к получения должны учитываться, как доходы от инвестиционной деятельности, а проценты подлежащие уплате, как расходы по финансовой деятельности и отражаться на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

С учётом используемой в ОАО «Линовское»программы «АРМ (Автоматизированное рабочее место) бухгалтера в сельском хозяйстве», регистрами аналитического учета являются: сводная ведомость реализации продукции, работ, услуг ф.39, оборотно – сальдовый баланс с указанием в нём корреспонденции счетов по бухгалтерским операциям (ПРИЛОЖЕНИЕ 8,9 ). Построение аналитического учета прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции. Так из сводной ведомость реализации продукции, работ, услуг ф.39 видно, что в 1 квартале 2012 года прибыль от реализации жилых домов составила 20699798 рублей, а прибыль от безвозмездно полученных ОС составила 224203356 рублей.

Регистрами  синтетического учета в организации является: оборотно – сальдовый баланс (книга журнал – главная) (ПРИЛОЖЕНИЕ 10).

 

3.2  Раскрытие информации о доходах и расходах в отчётности организации

 

Постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111установлены новые формы  бухгалтерской отчетности, утверждена Инструкция о порядке составления  бухгалтерской отчетности (далее  – Инструкция № 111), в соответствии с которой организации (за исключением некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) (далее – коммерческие организации) составляют бухгалтерскую отчетность за квартал и год, которая состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; отчета об изменении капитала; отчета о движении денежных средств; пояснительной записки.

Информация о доходах и расходах по инвестиционной, финансовой деятельности, об иных доходах и расходах, учитываемых в соответствии с законодательством по счёту 91 «Прочие доходы и расходы», в отчетности отражается в Отчете о прибылях и убытках.

Рассмотрим  отражение информации о вышеуказанных доходах и расходах в отчётности ОАО «Линовское» за 1 квартал 2012 года.

В отчёте приводятся доходы по инвестиционной деятельности строка 100), отраженные по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и др., которые составили 1095,0 млн.руб. Далее приводится их расшифровка: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов (реализация жилых домов) составили 843,0 млн.руб. (строка 101), проценты к получению – 28,0 млн.руб. (строка 103), прочие доходы от инвестиционной деятельности (безвозмездно полученные основные средства) – 224,0 млн.руб. (строка 110).

Расходы по инвестиционной деятельности (строка 110), отражённые по дебету счёта 91 «Прочие  доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учёта денежных средств, расчётов и др. составили 822,0 млн. руб., в том числе расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов – 822,0 млн. руб. (строка 111). Доходов от финансовой деятельности, которые в отчёте отражаются по строке 120 в 1 квартале 2012 года ОАО «Линовское» не имело. Расходы по финансовой деятельности составили 30,0 млн.руб. (строка 130), в том числе проценты к уплате (проценты за пользование кредитом) 30,0 млн.руб. (строка 131)

Следует отметить, что в ОАО «Линовское»  учёт процентов банка, уплачиваемых за пользование денежными средствами организации,  процентов, подлежащих к уплате за пользование организацией кредитами, займами ведётся на счёте 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», а в отчёте о прибылях и убытках отражаются, как доходы по инвестиционной  и расходы по финансовой деятельности.