Учет основных средств

После оформления акт приемки  – передачи основных средств передают в бухгалтерию СПК «Чеускино». К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

     Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования (форма ОС-14), а сдача его в монтаж – актом о приемке – передаче оборудования в монтаж (форма ОС – 15). Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектах в оборудовании (форма ОС-16).

     На основании этих документов бухгалтерия СПК «Чеускино» производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств. Акт утверждает руководитель организации.

     При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах – для сдающей и принимающей основные средства организаций.

     Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС – 3).

     В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник, уполномоченный по приемке основных средств, и представитель предприятия, производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств.

     Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеих сторон).

     Внутреннее перемещение основных средств из одного производства в другое, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма №ОС – 2). Она содержит фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные.

     Накладную выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

     Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют в СПК «Чеускино» актом на списание основных средств (форма №ОС – 4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств (форма №ОС – 4а). В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

     Основным регистром аналитического учета основных средств в СПК «Чеускино» являются инвентарные карточки учета основных средств (форма №ОС – 6). Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта (например, если предметом учета является здание, то указывают фундамент, основание, стены, колонны, опоры, кровлю, общую полезную и жилую площадь и др.).

     На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (рождения, закладки), дату и номер акта о приемке местонахождении, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

     Инвентарные карточки (форма №ОС – 6) составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки – передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

     С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (форма №ОС – 10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют.

     По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью в СПК «Чеускино» ведут инвентарные списки основных средств (форма №ОС – 13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа и причину выбытия.

На арендованные основные средства в бухгалтерии СПК «Чеускино» инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

В бухгалтерии СПК «Чеускино» инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств.

На основе инвентарной  картотеки на каждую классификационную  группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования, видам основных средств) открывают  карточку учета движения основных средств (форма №ОС – 12). В карточке за каждый месяц указывают наличие  основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты  на капитальный ремонт.

 

 

2. Синтетический учёт наличия и движения основных средств

 

     Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих СПК «Чеускино» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства»  (активный);

02 «Амортизация основных  средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и  расходы» (активно – пассивный).

     Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

     Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), до 1 января 2000 года оформлялось следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

     С 1 января 2000 года сумма дебиторской задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал отражается

Дебет счета 75 «Расчеты с  учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный  капитал».

     Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения  во внебюджетные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 01 «Основные  средства»

Кредит счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

     Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

     Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, до 1 января 2000 года отражали по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета «Добавочный капитал» (по основным средствам производственного назначения) и счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по основным средствам непроизводственного назначения), а с 1 января 2000 года –

Дебет счета 01 «Основные  средства»

Кредит счета 99 «Прибыль и убытки» в составе внереализационных  доходов.

     Первоначальная стоимость безвозмездно принятых основных средств складывается из их рыночной стоимости, расходов по доставке и регистрации объектов и др. В соответствии с новым Планом счетов безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98 – 2 «Безвозмездные поступления».

     Корреспонденция по учету движения основных средств в СПК «Чеускино» отражена в таблице 3.1.

 

Таблица 3.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета операции по движению основных средств

Содержание  операции	Корреспонденция счетов
	Дт		Кт
Поступление основных средств.
Приобретены основные средства у  поставщиков или  сторонних организаций.	08		60,76
Отражена  сумма НДС по приобретенным  основным средствам	19		60,76
Оприходованы  и введены в  эксплуатацию, приобретенные  основные средства	01		08
Оприходованы  безвозмездно поступившие  основные средства	08		98
Введены в эксплуатацию безвозмездно поступившие основные средства	01		08
Отражены  расходы по доставке безвозмездно поступивших  основных средств	08		60,10,70
Начислена амортизация по безвозмездно поступившим основным средствам	20		02
Строительство объектов основных средств
Акцептован  счет подрядчика за выполненные работы	08		60
Отражена  сумма НДС по счету  подрядчика	19		60
Оприходованы  законченные объекты  основных средств	01		08
Отражены  затраты на строительство  хозяйственным способом	08		10,23,70,69, 71,02,97,76
Объект, построенный хозяйственным  способом, учтен в  составе основных средств	01		08
Учет  выбытия основных средств
Отражена  продажная стоимость  объекта	62		91
Списывается износ выбывших основных средств	02		01
Списывается остаточная стоимость  основных средств	91		01
Списываются расходы по демонтажу  и доставке основных средств покупателю	91		23,60,76
Списывается полученная прибыль  по реализованным  основным средствам	91		99
Списывается полученный убыток по реализованным основным средствам	99		91
Ликвидация  основных средств.
Списывается остаточная стоимость  ликвидируемого объекта.	91		01
Списывается износ ликвидируемого объекта	02		01
Отражены  расходы по ликвидации основных средств	91	23,60,76
Оприходованы  полученные при ликвидации материалы	10	91
Списывается полученная прибыль  по ликвидируемым  основным средствам	91	99
Списывается полученный убыток по ликвидируемым основным средствам	99	91
Безвозмездная передача основных средств.
Списывается первоначальная стоимость  переданных основных средств	98	01
Списывается сумма амортизационных  начислений по переданным основным средствам	02	98
Начислен  НДС по переданным основным средствам	96	68
Отражаются  расходы по демонтажу  и доставке основных средств получателю.	98	23,60.76

 

3. Учёт амортизации основных средств

 

     В СПК «Чеускино» применяется линейный способ начисления амортизации, который предполагает начисление амортизации по группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

     Срок полезного использования объекта основных средств определяется в СПК «Чеускино» при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

1. Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
2. Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово – предупредительных видов ремонта;
3. Нормативно – правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

     В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более 3 месяцев.

     По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйств, специализированным сооружениям и др.), продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется.

     Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

     Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

     В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в СПК «Чеускино» организован надлежащий контроль за их движением.

     Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.