Учет основных средств на примере ООО "Мир упаковки"

Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета ОС:

Д 84 – К 01 – уценка ранее непереоцениваемого объекта ОС;

Д 02 – К 84 – уценка суммы начисленной амортизации.

Если объект ОС ранее дооценивался, то сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 83 – К 01 – уценка ранее переоцениваемого объекта ОС в пределах сумм предыдущей дооценки;

Д 02 – К 83 – уценка суммы начисленной амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается следующим образом:

Д 84 – К 01 – уценка ранее переоцениваемого объекта ОС сверх сумм предыдущей дооценки;

Д 02 – К 84 – уценка суммы начисленной амортизации сверх сумм предыдущей дооценки.

При выбытии (списании) объекта ОС сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль организации: Д 83 – К 84.

Выбытие основных средств происходит в следующих ситуациях:

1) при списании объектов  за непригодностью к дальнейшей  эксплуатации;

2) при реализации объектов;

3) при безвозмездной передаче  другому предприятию;

4) при передаче в счет  взносов в уставные капиталы  других предприятий;

5) в качестве вклада  в совместную деятельность;

6) при ликвидации ОС  в результате аварий, стихийных  бедствий и других чрезвычайных  обстоятельств;

7) списание ОС в результате  выявленной недостачи, хищения ОС;

8) при передаче в доверительное  управление.

Операции реализации и прочего выбытия ОС оформляются типовыми формами первичной учетной документации – актами о списании и приеме – передаче основных средств (ф. №4, 4а, 4б, 1а, 1б).

На основании оформленных и переданных бухгалтерской службе актов на списание ОС или на списание автотранспортных средств в инвентарной карточке производятся в соответствующем документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам ОС хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Для учета выбытия объектов ОС (в результате продажи, списания, безвозмездной передачи и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие ОС», в дебет которого переноситься стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если выбывает объект ОС, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», следует включить в состав нераспределенной прибыли: Д 83 – К 84.

Пример отражения в учете выбытия объекта основных средств (Таблица 2.2).

Таблица 2.2 – Отражение в учете выбытия ОС

В тысячах рублей

№ операции	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
		Д	К
1	Начислена выручка от реализации основного средства – ангара	62	91	29500
2	Отражен НДС по проданному средству	91	68	45000
3	Списана первоначальная стоимость	01, субсчет «Выбытие»	01	600000

Продолжение таблицы 2.2

В тысячах рублей

№ операции	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
		Д	К
4	Списана амортизация	02	01	318750
5	Списана остаточная стоимость основного средства (ангара)	91	01	281250
6	Найден финансовый результат от реализации основного средства (ангара)	99	91	31250

 

2.3 Порядок начисления  амортизации основных средств  в ООО «Мир упаковки»

Стоимость ОС организации погашается путем равномерного или ускоренного начисления амортизации в течение срока их полезного использования. ПБУ 6/01 устанавливает, что срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

1) ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно – правовых  и других ограничений использования  этого объекта (например, срок аренды).

Что касается определения срока полезного использования приобретенных объектов ОС, бывших в эксплуатации, то затраты погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося срока их службы, т.е. норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из сроков фактической эксплуатации и предлагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных средств.

При покупке объекта, срок службы которого уже достиг нормативного, срок эксплуатации может устанавливаться покупателем самостоятельно. Он определяется исходя из предполагаемого срока полезного использования указанного объекта при принятии его к бухгалтерскому учету. Этот срок устанавливается специальной комиссией в организации, на которую возложены эти функции, и отражается в специальной ф. № ОС-1 «Акт (накладная) приема-передачи основных средств, которую утверждает руководитель.

Объектами для начисления амортизации являются ОС, составляющие собственность хозяйствующего субъекта, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление. Суммы амортизационных отчислений по объектам ОС регистрируются в бухгалтерском учете путем их накопления в течение амортизационного срока (или до его окончания в связи с досрочным выбытием указанного имущества) на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления за отчетный период принимаются к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Сумма начисленной амортизации ОС включается в затраты на производство (расходы на продажу) и учитывается на счете 02 по соответствующим субсчетам, открываемым по признаку собственности на имущество.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Если объект недвижимости принят в эксплуатацию, но еще не принят на учет и документы поданы в госрегистрацию, в бухгалтерском учете можно начислять амортизацию, несмотря на то что объект по-прежнему учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Таким образом, амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим ОС в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим ОС в прошлом месяце [Приложение О].

Пример начисления амортизации по объектам основных средств (Таблица 2.3).

Таблица 2.3 – Начисление амортизации по объектам ОС

В тысячах рублей

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по объектам ОС, используемых в капитальном строительстве	08	02	158872
Начислена амортизация по объектам ОС в основном производстве	20	02	216042
Начислена амортизация по объектам ОС во вспомогательных производствах	23	02	91023
Начислена амортизация ОС общепроизводственного назначения	25	02	57418
Начислена амортизация ОС общехозяйственного назначения	26	02	61213
Начислена амортизация по объектам ОС обслуживающих производств и хозяйств	29	02	18710
Начислена амортизация по объектам ОС торгового назначения	44	02	23109
Начислена амортизация по объектам ОС, обслуживающих процесс реализации продукции	43	02	42510
Начисление амортизации арендодателем по объектам ОС, сданным в аренду	91	02	178916

 

В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

ООО «Мир упаковки» использует линейный способ начисления амортизации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной, текущей, восстановительной (при переоценке) стоимости объектов ОС и среднегодовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта  ОС определяют как:

  

 

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывают:

 

 

Например, организация ООО «Мир упаковки» приобрела объект ОС первоначальной стоимостью 60000р. Срок полезного использования установлен равным 5 годам, 10.12.2008 объект введен в эксплуатацию. Амортизация начисляется линейным способом.

Расчет амортизации:

Первоначальная стоимость объекта – 60000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет.

Годовая норма амортизации – 20%.

Годовая сумма амортизации – 12000 руб.

Расчет начисления амортизации линейным способом представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Начисление амортизации линейным способом (в тыс.руб.)

Срок полезного использования	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная стоимость
10.12.2008	60000	-	-	60000

Продолжение таблицы 2.4

Срок полезного использования	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная стоимость
2009	60000	12000	12000	48000
2010	60000	12000	24000	36000
2011	60000	12000	36000	24000
2012	60000	12000	48000	12000
2013	60000	12000	60000	0

 

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.