Учет материально-производственных запасов

    Вместо  первичных документов по расходу  материала можно использовать карточки учета материалов (М-17). С этой целью  представители цехов - получателей  расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами.

    На  фактически израсходованные материалы  подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором  указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому  наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

      Все первичные документы по приходу  и расходу материальных ценностей  поступают в бухгалтерию, где  они, прежде всего, подвергаются контролю по существу операций и правильности оформления. Здесь, в частности, проверяют наличие реквизитов, подписей, арифметические подсчёты, особое внимание обращается на законность операций. Неверно оформленные документы возвращаются на доработку.

      После проверки работником бухгалтерии документов, они подтверждаются  таксировке. Затем все приходные и расходные  документы группируются по складам, синтетическим счетам, субсчетам, а  в разрезе отдельных групп  материалов – по учётным ценам. Итоги  подсчётов этих документов заносятся в накопительные ведомости синтетического учёта, которые ведутся по складам и отдельно по приходу и расходу в соответствии с указанной классификацией.

      Сложенный порядок учёта материально-производственных запасов позволяет осуществлять систематический контроль за складским учётом, получать информацию об их движении, сократить трудоёмкость учётной работы, облегчить поиск технических ошибок. ³

1.4 Синтетический и аналитический учет производственных запасов

 

     Синтетические счета по учету материалов предназначены для обобщения информации о наличии и  движении  предметов труда, предназначенных для обработки,  переработки или  использования в производстве, либо для хозяйственных  нужд,  средств труда,  которые  в  соответствии с установленным  порядком  включаются  в состав  средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

    Синтетический учет материальных запасов в коммерческих организациях строится в зависимости  от используемого варианта их оценки в аналитическом учете и местах хранения, предусмотренного учетной политикой.

На малых  предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном  синтетическом счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов.  Сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и др

    На  синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической  себестоимости или по учетным  ценам.

    При учете материалов по фактической  себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

    При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 "Материалы" и кредитуют следующие счета:

    - 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" - на стоимость поступивших  материалов по ценам поставщиков  со всеми наценками сбытовых  и снабженческих организаций  и транспортно - заготовительными расходами;

    - 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" - на стоимость  услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

    - 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

    - 23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материалов  собственным транспортом и на  фактическую себестоимость материалов  собственного производства;

    - 20 "Основное производство" - на  стоимость возвратных отходов, и другие счета.

    Материальные  ценности, полученные от разборки списанных  основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают  по рыночной стоимости и приходуют  по дебету счета 10 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

    Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Сельскохозяйственные  организации продукцию собственного производства текущего года отражают на счете 10 "Материалы" в течение  года по плановой себестоимости (дебет  счета 10, кредит счета 20 "Основное производство"). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом "красное сторно" (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

    Отпущенные  в производство и на другие нужды  материалы списывают с кредита  материальных счетов в дебет соответствующих  счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

    Дебет счета 20 "Основное производство" (материалы отпущены основному производству)

    Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" (материалы отпущены вспомогательным  производствам)

    Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.)

    Кредит  счета 10 "Материалы" или других счетов по учету материалов.

    Проданные материалы списывают с кредита  счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

    При списании материалов вследствие непригодности  их фактическая себестоимость списывается  со счета 10 "Материалы" (а при  использовании учетных цен для  синтетического учета материалов и со счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей") в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

    В зависимости от конкретных причин списания со счета 94 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 76) или финансовых результатов (счет 91).⁴

    Стоимость материалов по ценам между различными счетами издержек производства и  другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

    По  истечении месяца определяют разницу  между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают  на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом "красное сторно", т.е. отрицательными числами.

      Процентное  отношение отклонений фактической  себестоимости материалов от твердой  учетной цены (X) определяется по формуле (4.1).

                                                                                                        (4.1)

где Он — отклонение фактической себестоимости  материалов от стоимости по твердым  учетным ценам на начало месяца;

      Оп — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

       УЦн — стоимость материалов  в твердых учетных ценах на  начало месяца;

       УЦп — стоимость поступивших  в течение месяца материалов по твердым учетным ценам.

    Отклонения  фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам  распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами  пропорционально стоимости материалов по учетным ценам.

    При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

    Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

    В дебет счета 15 относят покупную стоимость  материальных ценностей, по которым  в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

    Материально - производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают  по учетным ценам с кредита  счета 15 в дебет счетов 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и 41 "Товары".

    Сумму разницы в стоимости приобретенных  материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах, списывают  со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально - производственных запасов в пути.

    Израсходованные или проданные материально - производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи  с кредита материальных счетов по учетным ценам.

    Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" предназначен для учета  разницы в стоимости приобретенных  материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары» синтетический учет ведут по учетным ценам. Расчет отклонений в стоимости материалов приведен в таблице 4.1.  

    Таблица 4.1

      Расчет отклонений фактической себестоимости от учетной (руб.)

 

    Накопленные на счете 16 разницы между фактической  себестоимостью приобретенных материально - производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают  с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов, как правило, пропорционально стоимости израсходованных материально - производственных запасов по учетным ценам. Допускается списание отклонений на затраты производства или на расходы на передачу в месяце их выявления.

    В бухгалтерском балансе сальдо по счету 16 включается в стоимость материально - производственных запасов без отражения  этой операции на счетах бухгалтерского учета.