Учет материально-производственных запасов

      в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу;

      Недостача запасов в пределах установленных  норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

      сверх норм - за счет виновных лиц.

      В материалах, представленных руководству  организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх  норм естественной убыли, должны содержаться:

      документы, подтверждающие обращения в соответствующие  органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач, и  решения этих органов,

      заключение  о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации  (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций. 

      Если  виновные лица не установлены или  суд отказал во взыскании убытков  с них, то убытки от недостачи запасов  и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

      Взаимный  зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться  по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

      О допущенной пересортице материально - ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

      В том случае когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость  недостающих запасов выше стоимости  запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится  на виновных лиц.

      Если  конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

      Предложения о регулировании выявленных при  инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

    Постановлениями Госкомстата России утверждены следующие формы:

    унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету  результатов инвентаризации (Постановление  от 18.08.1998 № 88);

    унифицированная форма первичной учетной документации № ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией" (Постановление от 27.03.2000 № 26).

    Для отражения результатов инвентаризации МПЗ могут применяться следующие  формы:

    № ИНВ-3 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (см. приложения).;

    № ИНВ-4 "Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных";

    № ИНВ-5 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение";

    № ИНВ-6 "Акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути".

      В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

      Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

      Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

      На  ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

      Сличительные  ведомости могут быть составлены как с использованием средств  вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

      Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерской  отчетности

      Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

      Материальные  запасы, утраченные (уничтоженные) в  результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета "Недостачи и потери от порчи  ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.

      Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.

      Переоценка  запасов материальных ценностей. В бухгалтерском балансе в конце отчетного года по правилам, предусмотренным международными стандартами и российскими ПБУ, проводят переоценку запасов материальных ценностей исходя из текущих рыночных цен при условии, что последние ниже оценки этих запасов, зафиксированной в результате их текущего бухгалтерского учета. В противном случае запасы материальных ценностей не переоцениваются; в балансе они оцениваются по данным записей бухгалтерского учета. Эта процедура определяется требованием осмотрительности.

      Процедура ежегодной переоценки материально-производственных запасов предусматривает обязанность  администрации организации определять на отчетную дату рыночные цены (в соответствии с текущей конъюнктурой рынка) на каждый вид материально-производственных запасов. Бухгалтерия проводит сопоставление текущих рыночных цен со сложившимися в учете. Признание рыночных цен материально-производственных запасов ниже их балансовой стоимости вызывает потери в себестоимости и прибыли, равные сумме разности в оценках. Если рыночные цены ниже оценки материально-производственных запасов в текущем бухгалтерском учете, в отчетном балансе необходимо признать возникший в связи с этим убыток. Сумма отклонений в ценах отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В балансе на сумму кредитового сальдо по этому счету уменьшается стоимость материально-производственных запасов организации.

      Признание убытка из-за снижения текущих рыночных цен материально-производственных запасов и отражение его на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» не изменяет учетной стоимости материальных ценностей на счете 10 «Материалы». Изменение цен на многие сотни и тысячи наименований ценностей — трудоемкая и обременительная работа, которую нецелесообразно проводить с каждой переоценкой материально-производственных запасов. В следующем отчетном периоде начальные остатки материальных ценностей, выданные со склада, отражают по кредиту счета 10 по тем учетным ценам, по которым продолжают вести текущий учет материально-производственных запасов. Производственная себестоимость продукции (работ, услуг), выпущенной в следующем отчетном периоде, из-за этого будет повышена на сумму, равную убыткам от снижения рыночной стоимости материально-производственных запасов, отраженной в конце предыдущего отчетного периода. Во избежание этого завышения сумму, отнесенную в прошлом году в кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», сторнируют в начале текущего года в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», увеличивая тем самым доходы текущего отчетного года. Такая запись оправдывается предположением, что все переходящие материально-производственные запасы будут полностью израсходованы в текущем хозяйственном году. На практике в большинстве случаев так и происходит.

      Устойчивое  снижение рыночных цен, когда продолжительное время они остаются стабильно ниже применяемых учетных, заставляет пересматривать применяемые на предприятии учетные цены, приводить их в соответствие с уровнем сложившихся рыночных цен. В каждом следующем отчетном периоде сальдо на счете 14, переходящее с предыдущего периода, закрывается. Оно может отражать только сумму снижения стоимости материально-производственных запасов в текущем периоде.

 В период воздействия на экономику сильного инфляционного фактора изложенный выше порядок переоценки материальных ценностей в принципе неприменим. Общее правило оценки активов в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" состоит в том, что в условиях сильно действующих инфляционных факторов балансы имеют смысл только тогда, когда они выражены в единицах валюты, действующих на дату составления отчетности. Иначе говоря, активы организации должны отражаться в отчетных балансах по ценам, действовавшим на дату составления отчетности.

      Желательно, чтобы все организации руководствовались единым индексом, рассчитываемым органами государственной статистики наряду с индексом прожиточного минимума. Если нельзя своевременно получать этот индекс, можно ввести пересчет уже составленных отчетов в дальнейшем. Переоценивать нужно прежде всего материальные активы: материально-производственные запасы, готовую продукцию и товары, незавершенное производство, основные средства, в том числе арендованные, а также неустановленное оборудование и незавершенное строительство. Сумму дооценки активов следует записывать в кредит счета 83 "Добавочный капитал" в качестве резерва на инфляционное удорожание стоимости имущества.

      Рекомендуются и более сложные методики, предусматривающие  списание начисленного резерва под  снижение стоимости материальных ценностей на увеличение прочих доходов по кредиту счета 91 по мере расходования запасов товарно-материальных ценностей на производство или продажу, а также при увеличении рыночных цен на конкретные товары и материалы, с учетом которых на отчетную дату он был начислен, а товарно-материальные ценности оказались неизрасходованными.

    Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской  отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

    На  конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском  балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

    Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая  рыночная стоимость, стоимость продажи  которых снизилась, отражаются в  бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

    Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются  в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

    В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

    -  о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

    - о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

    - стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

    - величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.⁶

Сведения  о поступлении и движении материально  – производственных запасов находят  свое отражение в следующих документах:

1. Журнале – ордере № 6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в журнале – ордере отражается поступление МПЗ на предприятие, по ценам поставщика, а также расчеты с поставщиками данных МПЗ, а следовательно из журнала-ордера №6 видно за счет каких средств  (путем перечисления наличных денег, путем проведения взаимозачета, путем передачи векселя) были приобретены МПЗ.
2. Ведомость №10 – отражает приход материалов на склады и в цеха предприятия, а также расход, как внутренний, так и внешний. Ведомость №10 заполняется в разрезе материально- отвественных лиц. Приведу пример проводки проводимые в ведомости №10:
3. Журнал-ордер №10 – собирает затраты предприятия, и выводит себестоимость выпускаемой продукции работ, услуг.
4. Данные журнала-ордера № 6, ведомости №10 и журнала-ордера №10 заносятся в главную книгу, а затем в баланс предприятия .