Средняя цена рассчитывается по формуле (1.1):

          (2.1)

где Цср. – цена средняя;

      Ц0 – цена остатка на начало  рассматриваемого периода;

      Ц1,…, Цп – цена партии с первой по п;

      К0 – количество остатка на  начало рассматриваемого периода;

      К1,…, Кп – количество в партии с первой по п.

     Первый  и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

      При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.Пример оценки расхода 100 единиц материалов по методом ФИФО представлен в таблице 2.2.

      Применение  указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие  на организацию аналитического учета  материалов по отдельным партиям (а  не только по видам материалов). Можно  оценить израсходованные материалы  расчетным путем, используя формулу (2.2):

      Р = Он +П-Ок ,                                           (2.2)

где Р  — стоимость израсходованных  материалов;

   Он  – стоимость начального остатка  материалов;

   Ок  — стоимость конечного остатка  материалов;

   П — поступление за месяц.

      Оценка  материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости). Переход предприятия к другому способу оценки материальных запасов возможен только в следующем периоде.

        Таблица 2.2.

      Оценка  материалов по методам ФИФО

 
 

      Наряду  с определением твердой учетной  цены очень важно установить единицу  учета материальных ценностей. Такой  единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.

      По  каждой группе материально-производственных запасов в течение отчётного года применяется один способ списания, но при этом по разным видам материалов могут быть разные методы списания. Порядок списания материалов должен быть установлен в учётной политике организации. То какой метод списания будет определён зависит от экономического отдела предприятия, а их выбор, в свою очередь, зависит от многих внешних и внутренних факторов, таких как время производственного цикла, объём использования конкретного вида материалов, время поставок, стоимость материалов и др.  

1.3 Документальное оформление движения материально – производственных запасов

 
 

      Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

      Формы первичных учетных документов утверждаются: 
а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации; 
б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы; 
в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

      Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные  Федеральным законом "О бухгалтерском  учете.

      Может составляться отдельный список наименований и устанавливаться особые правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета). Перечень таких запасов и особые правила оформления первичных учетных документов на их выдачу и порядок контроля за их расходованием (использованием) устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера.

      Первичные учетные документы должны быть заранее  пронумерованы либо номер ставится при оформлении и регистрации  документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

      Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях  информации.

      Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов. 
В соответствии с Методическими указаниями и ПБУ 5/01, материалы могут поступать следующим образом:

      приобретение  за плату;

      изготовление  силами организации;

      внесение  в качестве вклада в уставный капитал;

      безвозмездное получение;

      поступление в результате товарообменной операции.

      Методические  указания подробно регламентируют документооборот, образующийся при поступлении материалов (особенно, при поступлении материалов, приобретенных за плату). В частности, установлено следующее: в соответствии с пунктом 44 основанием для осуществления расчетов при оплате материалов, поступивших по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам от поставщиков (грузоотправителей) являются следующие документы:

      расчетные документы:

      платежные требования;

      платежные требования-поручения;

      счета;

      товарно-транспортные накладные

      и т.п.

      сопроводительные документы:

      спецификации;

      сертификаты;

      качественные  удостоверения

      и т.п.

      Нетрудно  убедиться, что формы перечисленных  документов не являются унифицированными формами по учету МПЗ и не утверждены в установленном порядке постановлением Госкомстата РФ. Следовательно, основанием для оприходования материалов такие документы служить не могут. Это обстоятельство обуславливает необходимость установления в конкретной организации порядка приема, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц.

      Обычно  рекомендуется следующая схема  документооборота и действий, выполняемых должностными лицами организации (не только бухгалтерии, обязанности которой определены особо) при поступлении тех или иных документов:

      зарегистрировать  документы в журнале учета  поступающих грузов (форма журнала  учета поступающих грузов утверждена постановлением Госкомстата РФ от 9 августа 1999 года №66 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету продукции, товаро-материальных ценностей в местах хранения»).

      Записи  в журнал делаются уполномоченными  работниками по мере поступления запасов на основании сопроводительных товаро-транспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке;

      проверить соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным  договорам) по ассортименту, ценам и  количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором. Выполнение данной функции целесообразно проводить в два этапа. Во-первых, проводить проверку непосредственно при поступлении грузов. Для этого комиссия, принимающая грузы, должна располагать необходимой информацией. Во-вторых, осуществлять последующий контроль при обработке расчетных и сопроводительных документов в бухгалтерии (при наличии службы снабжения нелишним будет проведение подобной проверки и в подобном подразделении). Разумеется, работники бухгалтерии также должны располагать копиями договоров и приложений к ним, в которых имеются необходимые данные;

      проверить правильность расчетов в расчетных  документах. Проверку расчетов (прежде всего, арифметическую) также уместно проводить и при приемке, и при обработке документов – то есть в местах поступления или хранения материалов и в бухгалтерии;

      акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью  или частично, или мотивированно  отказаться от акцепта (оплаты). Право проставления акцепта или оформления отказа от него может быть установлено распорядительными документами организации или приложением к учетной политике. В крупных организациях это право может быть предоставлено представителям отдела снабжения, в небольших – бухгалтерии. В любом случае окончательное решение об оплате должны принимать руководитель организации и главный бухгалтер, как лица, непосредственно несущие полную ответственность за деятельность организации. Трудовым кодексом РФ предусмотрена возможность привлечения к полной материальной ответственности и иных должностных лиц организации. Однако для того, чтобы это стало правомерным и осуществимым необходимо, как минимум, пересмотреть условия коллективного договора между администрацией и работниками организации (статья 243 ТК РФ);