Учет кредитов и займов

— предметом кредитного договора могут быть только деньги;

— кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. В отличие от договора займа при несоблюдении письменной формы кредитный договор признается недействительным.

Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой, согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов.

Кредит банковский - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Кредит государственный - это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).

Кредит ипотечный - ссуда под залог недвижимости.

Кредит коммерческий - кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.

Кредит работникам - кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.

Краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной. Срочной задолженностью считайся задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения.

Задолженность по предоставленному заемщику займу кредиту, полученному или выраженному в условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату предоставления займа (кредита).

Величина задолженности по предоставленному займу рассчитывается как произведение суммы долга в у.е. на курс условной денежной единицы на дату получения займа.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (иначе, выданные заемные обязательства).

Облигация — это долговое обязательство, в соответствии с которым заемщик (выпустивший облигацию) гарантирует кредитору (купившему облигацию) выплату определенной суммы по истечении установленного срока и выплату ежегодного дохода в виде фиксированного или плавающего процента.

Вексель — это долговое обязательство, составленное в письменной форме и содержащее определенный набор реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в нем сумму.

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

♦ проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

♦ проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

♦ курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их факти­ческого погашения (перечисления);

♦ расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случае предусмотренных действующим законодательством), проведением экспертиз, потреблением услуг связи;

♦ другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, но на нем фактически начат выпуск продукции, включение затрат по займам в первоначальную стоимость объекта прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации. С этого момента затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены. Затраты относятся на финансовый результат в качестве операционных расходов.

2.2.Особенности учета кредитов.

Для учета расчетов по кредитам и займам предусмотрены счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета 66, 67 — пассивные, счета расчетов. По кредиту счетов отражаются полученные организацией кредиты и займы, а также начисленные проценты; по дебету — погашение кредиторской задолженности (основного долга и процентов). Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчетного периода.

Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств в российской и в иностранной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом. Счет 67 используется для обобщения информации о со­стоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств.

К счетам 66 и 67 следует ввести субсчета:

66-1 «Расчеты по краткосрочным займам»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

67-1 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам».

Для формирования аналитической информации к названным счетам и субсчетам целесообразно дополнительно открыть субсчета:

66-1, 2; 67-1, 2 «Основной долг по полученным займам и кредитам»;

66-2, 3; 67-2, 3 «Проценты к уплате по полученным займам и кредитам»;

66-3, 4; 67-3, 4 «Основной долг по срочным займам и кредитам»;

66-4, 5; 67-4, 5 «Основной долг по просроченным займам и кредитам»;

66-5, 6; 67-5, 6 «Проценты к уплате по просроченным займам и кредитам»;

66-6, 7; 67-6, 7 «Штрафные санкции по договорам займов и кредитов»;

66-7, 8; 67-7, 8 «Заемные средства, полученные под векселя и облигации (заемные обязательства)».

Получение краткосрочного кредита отражается в учете записью:

2

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" — зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит  банка

Получение долгосрочного кредита отражается в учете записью:

2

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам — зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит банка

Если кредит получен под обеспечение векселя, то в бухгалтерском учете составляются следующие бухгалтерские записи:

2

Дебет 51 "Расчетные счета" - фактически полученная сумма кредита. Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" -- превышение номинальной стоимости векселя над суммой кредита Кредит 66 (67) - номинальная стоимости векселя (вексельная сумма)

Доходы по векселю будут выплачены банку при погашении векселя. Погашение векселя оформляется записью:

Дебет 66(67) Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - закрыта операция учета (дисконта) векселей в сумме указанной в векселе, ранее выданном покупателем

В случае получения кредита путем открытия специаль­ного ссудного счета в учете выполняется запись:

Дебет 55 "Специальные счета в банках" Кредит 66(67) — зачислена сумма кредита на специальный ссудный счет

Получение кредита путем оплаты банком счетов организации отражается следующим образом:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 66(67) —погашена задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 66(67) — погашена задолженность по расчетам с бюджетом

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 66(67) — погашена задолженность по расчетам с прочими кредиторами

Если кредит получен в иностранной валюте, то он учитывается в рублевом эквиваленте, полученном путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Пересчет производится на дату получения кредитов, дату их возврата, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет кредитных обязательств в иностранных валютах обусловливает возникновение курсовых ризниц, которые подлежат зачислению на финансовые результаты как внереализационные доходы или расходы.

Получение кредита отражается записью:

Дебет 52 "Валютные счета" Кредит 66(67) — отражено поступление денежных средств от заимодавцев по предоставленным ими кредитам в валюте

Возникающие в связи с текущим изменением курса иностранной валюты курсовые разницы подлежат отнесению на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66(67) — отражены отрицательные курсовые разницы (при повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю)

Дебит 66(67) Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - отражены положительные курсовые разницы (при снижении курса иностранной валюты по отношению к рублю)

Погашение задолженности перед банком отражается в учете записями:

2

Дебит 66(67) Кредит 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "специальные счета в банках"– погашена сумма основного долга (кредита)

Аналитический учет кредитов банка организуют по их дам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. Кредиты, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

2.3.Особенности учета займов

Заем может быть получен как в денежной форме, так и неденежными средствами.

Получение займа денежными средствами отражается в учете записью:

2

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" Кредит 66(67) — получение займа путем внесения наличными: перечислением на расчетный счет, валютный счет, открытия ссудного счета.

При получении займа в неденежной форме, для того чтобы данная хозяйственная операция могла быть отражена в бухгалтерском учете, возникает необходимость оценки имущества, полученного по договору займа в денежном эквиваленте. В данном случае могут быть использованы различные подходы:

1)     стоимость имущества может быть указана прямо в договоре (по балансовой, рыночной, согласованной, а также по любой другой стоимости);

2)     если стоимость имущества не указана в договоре, то она может быть определена исходя из цены, которая при сравнимых условиях обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги). Такая цена практически соответствует рыночной цене.

При получении займа в неденежной форме в учете заемщика должны быть отражены следующие операции: получение имущества, отражение задолженности перед контрагентом на счетах учета займов, начисление процентов, отражение возврата имущества.

Учет у заемщика при получении займа имуществом отражается записями:

Дебет 10 "Материалы", 41 "Товары" и др. Кредит 66(67) — получено имущество по договору займа.

Возврат займа имуществом отражается в учете записью:

Дебит 66(67) Кредит 10, 41 и др. — передано имущество в счет возврата по договору займа.

При возврате организацией-заемщиком займов, полученных в натуральной форме и подлежащих возврату в виде равного количества вещей того же рода и качества, на бухгалтерских счетах могут возникать стоимостные разницы между оценкой материалов, полученных в качестве заемных, и ценами приобретения аналогичных полученных материально-производственных запасов для погашения займа. Такие разницы отражаются в учете заемщика как операционные расходы или доходы:

Дебит 66(67) Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"— отражено превышение суммы займа над стоимостью возвращенного имущества

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66(67) — отражено превышение стоимости возвращенного имущества над суммы займа над.

На счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" отражаются также займы, получаемые путем выпуска и разрешения облигаций в зависимости от срока погашения. Краткосрочные и долгосрочные займы, привлеченные путем вы­пуска и размещения облигаций, учитываются на этих счетах обособленно от других займов. Для этого в рабочем плане счетов должен быть предусмотрен субсчет "Займы, обеспеченные облигациями".

По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность:

Дебет 51 Кредит 66 , субсчет "Займы, обеспеченные облигациями"— отражено получение денежных средств, связанных с размещением выпущенных облигаций

При начислении дохода по облигации в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.