Учет и аудит продажи товаров, услуг

        соответствие выручки, показанной в расходной части товарного отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).

При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях розничной торговли распределения торговых скидок между объемами проданного и непроданного товара может распределяться по среднему проценту.

Для определения себестоимости проданных товаров необходимо рассчитать сумму расходов, относящихся к проданным товарам, и отразить ее по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". Данный расчет производится в два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем расходы - на проданные товары. При этом сумма расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

3) отношением суммы расходов (п. 1) к сумме проданных и оставшихся товаров (п. 2) определяется средний процент расходов к общей сумме товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п. 3) определяется их сумма, относящаяся к остатку непроданных товаров на конец месяца.

Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются по данным счета 44 "Расходы на продажу" следующим образом:

к сальдо начальному прибавляется дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное.

Порядок оформления и учета операций по продаже товаров по кредитным картам

Разновидностью продажи товаров в кредит является продажа по кредитным карточкам. Покупатель заключает договор с коммерческим банком на получение кредита в виде кредитной карточки либо депонирует на счете в банке собственные денежные средства и получает пластиковую карточку, которую использует при покупке товаров. На сумму проданных товаров по кредитным (пластиковым) карточкам магазин выписывает коммерческим банкам счета, на которых при покупке ставится штамп карточки и покупатель расписывается. После этого магазин высылает счета кредитным организациям и получает от них денежные средства.

При расчетах с покупателем по кредитным картам (талонам, чекам или другим аналогичным документам) обязательно пробивается чек ККТ на сумму, оплаченную по картам, особым образом (на отдельную секцию) и в Z-отчете обычно отдельно отражается общая сумма, оплаченная по документам (в данном случае по платежным картам). Если оплата производится с применением платежных карт, сумма наличных денег, сданных старшему кассиру, не будет совпадать с показаниями счетчиков ККТ, она будет отличаться на сумму продаж по документам. Поскольку чек ККТ пробивается, следовательно, в фиксируемом на контрольной ленте итоге сумма средств, поступивших по картам, будет отражена. Но денежные средства напрямую в кассу не поступают и оприходованы быть не могут. Эти деньги поступят на расчетный счет, причем, возможно, через определенный промежуток времени. Эта сумма обязательно должна отражаться в Журнале кассира-операциониста, а деньги в кассу должны быть оприходованы только в той сумме, которая поступила наличными.

Выписывать приходные кассовые ордера и проводить карточные платежи по кассовой книге не нужно, так как в ней учитывают поступления только наличных денежных средств. А платежи с использованием платежных карт относятся к безналичным.

Сумму выручки за товары, оплаченные картами, нужно показать в графе 13 ("Сдано/оплачено по документам") журнала кассира-операциониста (форма N КМ-4).

На основании п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, продавцами ведется книга продаж, в которой регистрируются не только выставляемые счета-фактуры, но и контрольные ленты контрольно-кассовой техники при реализации товаров, работ и услуг населению, когда требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Организации, реализующие товары и оказывающие услуги населению, счета-фактуры не выписывают, а ежедневно в конце дня заносят в книгу продаж данные лент контрольно-кассовой техники.

Проверка порядка оформления и учета операций по возврату (обмену) товаров.

В соответствии со ст. 502 Гражданского кодекса Российской Федерации обмен непродовольственных товаров производится в течение 14 дней со дня покупки, если не установлены более длительные сроки обмена. В случае отсутствия товара, необходимого для обмена, покупателю возвращается (при условии его согласия) стоимость товара. Не подлежат возврату и обмену предметы санитарии и гигиены, парфюмерно-косметические товары, бытовая мебель, текстильные товары и ряд других товаров (перечень этих товаров утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55 "Правила продажи отдельных видов товаров").

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по возврату товаров покупателями (населением) зависит от конкретной ситуации:

1. Возвращенный товар обменивается на аналогичный товар (другой размер, фасон, цвет и т.д.) той же стоимостью в той же товарной секции. На счетах бухгалтерского учета операция не отражается.

2. Покупатель производит доплату в кассу, если стоимость вновь полученного товара больше стоимости возвращенного товара:

Дебет 50 Кредит 90-1 - на разницу в стоимости товара по отчету кассира - операциониста в составе торговой выручки за день;

3. Покупателю выплачивается из кассы разница в стоимости, если полученный им товар дешевле возвращенного товара:

Дебет 50 Кредит 90-1 - "красное сторно" на разницу в стоимости товара по отчету кассира - операциониста;

Такими же бухгалтерскими проводками отражается возврат товара с полной выплатой покупателю его стоимости.

4. При отсутствии в магазине товара для замены требование покупателя о замене должно быть удовлетворено в течение месяца (ст. 20 Закона N 2300-1):

Дебет 41-2 Кредит 76 - на стоимость возвращенного товара по отчету товарной секции, основание: акт возврата товара;
Дебет 76 Кредит 41-2 - на стоимость вновь выданного товара взамен возвращенного по отчету товарной секции, основание: расходная накладная с распиской покупателя о получении товара.

Корректировка торговой выручки не производится, если обмен товара происходит в одном отчетном периоде (квартал, год);

5. В случае если к моменту обмена товара с недостатками покупная цена товара изменилась, перерасчет стоимости не производится (ст. 22 Закона N 2300-1). Разница в стоимости товара регулируется:

а) при повышении цен:

Дебет 42 Кредит 41-2 - на сумму торговой скидки с разницы в стоимости товаров; Дебет 90-2 Кредит 41-2 - на сумму разницы между покупными ценами обмениваемых товаров;

б) при снижении цен:

Дебет 76 Кредит 90-1 - на сумму разницы между стоимостью обмениваемых товаров на основании справки бухгалтера (закрывается счет 76);

6. Покупатель отказывается от товара и получает назад деньги:

Дебет 50 Кредит 90-1 - сторнирована выручка;
Дебет 90-3 Кредит 68-2 "Расчеты по НДС" - сторнирован НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41 - восстановлена себестоимость товара;

7. Если товар продан в предшествующем отчетном периоде (квартал, год), а обмен производится в последующем отчетном периоде, то наряду с бухгалтерскими проводками, указанными по ситуациям 1-5, составляются бухгалтерские проводки по уменьшению товарооборота, расчетов по налогам, начисленным от торговой выручки, финансовых результатов за прошедший отчетный период. В случае, когда возврат осуществлен покупателем в следующем после реализации году, используют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Данный момент необходимо контролировать и при отражении возврата в налоговом учете. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст. 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара. Кроме того, в налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением требований ст. 252 НК РФ.

Если покупатель возвращает некачественный товар, реализованный в прошлом отчетном периоде, в налоговом учете его следует учесть в периоде отражения реализации и подать уточненную декларацию.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

        правильности документального оформления операций по выбытию товаров;

        правильности формирования стоимости выбывающих товаров;

        правильности отражения хозяйственных операций по выбытию товаров в бухгалтерском и налоговом учете.

Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Организация учета и контроля по приобретению, движению, сохранностью и использованию товаров связана с большими трудностями. Большое значение имеет автоматизация всех работ по учету, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности организации.

Неотъемлемой частью учета реализации товаров в организациях торговли в целом и в учреждениях почтовой связи в частности, является аудит, который углубляет поиски резервов повышения эффективности деятельности организации в целом.

По результатам написания дипломной работы можно сказать, что поставленная цель достигнута. В частности:

В первой главе рассмотрены теоретические вопросы бухгалтерского учета продажи товаров, дана характеристика нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также дана экономическая характеристика предприятия.

Во второй главе дана оценка существующей системе учета товаров в Управлении Федеральной почтовой связи по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югра. При написании данной главы было выяснено, что весь учет поступления товаров в Управлении Федеральной почтовой связи по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югра, их продажи, перемещения, возврата поставщикам, уценки, а также скидок по товарам компьютеризирован. В торговом зале находится компьютер и установлена специализированная программа на базе типовой конфигурации системы «1С: ТОРГОВЛЯ + Склад».

При написании третьей главы был проведен аудит бухгалтерского учета Управления Федеральной почтовой связи по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югра, в результате которого были выявлены ошибки, повлекшие искажение данных бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.

По результатам аудиторской проверки Управления Федеральной почтовой связи по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югра были даны рекомендации, направленные на устранение выявленных в ходе проведения аудита ошибок и недостатков. Реализация данных рекомендаций позволит предприятию предоставить в отчетности достоверную информацию и избежать штрафных санкций и пеней за искажение данных бухгалтерского учета и отчетности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.                  Нормативные акты для бухгалтера. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ; в редакции от 23.07.98 // – 2009. - № 9. – с.4-13

2.                  // Консультант бухгалтера Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками - № 11 Березкин И.В.. - 2009. - с. 16-19.

3.                  Анализ и учет дебиторской и кредиторской задолженности. – М Ивашкевич В.Б., Семенова И.М..: Изд-во «Бух учет», 2003. – 192 с.

4.                  Аудит: учебное пособие Рогуленко Т. М. – М.: КноРус, 2010.

5.                  Аудиторские ведомости - № 3 Заключение договора мены: законодательное регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение Закирев О.З. //. - 2005. - с. 16-18.

6.                  Аудиторские ведомости - № 4, - 2002Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками //. - с. 22-29.

7.                  Аудиторские ведомости № 11 Лемещенко Г.Л., Тарасова Е.Ю. Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности //, 2002. с.8-11.

8.                  Бух учет - №  8 Куликова Л.И. Учет операций коммерческого кредитования // - 2003. - с. 23-28.

9.                  Бух учет  Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет просроченной дебиторской задолженности // - № 3, - 2007. - с.20-25.

10.             Бух учет Изучение и управление дебиторской задолженностью Ковалев В.В. // - № 10 - 2005. - с.22-26.

11.             Бух учет Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями // - № 13, - 2008. - с.15-22.

12.             Бух учет Прогнозирование дебиторской и кредиторской задолженности  Ефимова О.В. // - № 10.- 2005.

13.             Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие. – М.: КноРус, Ефремова Т.М. 2010. – 183 с.

14.             Бухгалтерский учет: учебник Швецкая В.М.. – М.: Дашков и К, 2010. – 197 с.