Учет и анализ материально-производственных запасов

       Товары  наряду с материалами и готовой  продукцией согласно ПБУ 5/01 являются частью материально - производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

       Материально – производственные запасы классифицируются по следующим признакам:

1. По характеру владения товарно – материальными ценностями:

- принадлежащие  организации по праву собственности  (а также праву хозяйственного ведения) – это изготовленные, купленные, либо полученные в иной форме ценности, которые находятся на складе и в производстве;

- товарно  – материальные ценности, не принадлежащие  организации по праву собственности  и другому аналогичному праву,  но по условиям договора находящиеся у нее – это ценности принятые на ответственное хранение;  в переработку без оплаты их стоимости или принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).

2.  По  порядку использования товарно  – материальных ценностей:

- ценности, используемые в производстве  – сырье, материалы, полуфабрикаты,  топливо, строительные конструкции  и детали, запасные части и  агрегаты;

- ценности, предназначенные для продажи  – готовая продукция и товары;

- ценности, используемые как средства труда – в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей;

- ценности, которые после монтажа будут  функционировать в составе основных  средств.

       3. В зависимости от роли в  процессах производства продукции,  выполнения работ и оказания  услуг, материалы подразделяются на следующие группы: [17]

             _{Сырье и основные материалы -  предметы труда, из которых  изготавливают продукт  и которые образуют материальную  основу продукта ;}

          _{Вспомогательные материалы используются в  производстве продукции для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;}

         _{Покупные полуфабрикаты  и комплектующие  изделия  –  приобретаются для комплектования выпускаемой продукции в промышленности, строительстве, при выполнении научно – исследовательских, конструкторских работ, требуют затрат по обработке или сборке предметов труда.}

       _{Топливо – подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление);}

       _{Тара  и тарные материалы – к таре относятся предметы для упаковки, хранения, транспортировки материалов и продукции;}

             _{Запасные  части – предназначены для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.}

               _{Прочие материалы – отходы производства, неисправимый брак, предметы от демонтажа и разборки основных средств;}

       _{Возвратные  отходы производства –} материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани);

             _{Инвентарь, инструменты и  хозяйственные принадлежности – средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.}

       Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплутационной деятельности.

       Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. [17]

       В соответствии с ПБУ 5/01 материально  – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка поступления запасов в организацию.

       Фактической себестоимостью производственных  запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    К фактическим затратам на приобретение производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы,  уплачиваемые организациям за  информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  материально - производственных  запасов;

- таможенные  пошлины, невозмещаемые налоги;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

- затраты  по заготовке и доставке материально  - производственных запасов до  места их использования, включая  расходы по страхованию;

- затраты  по доведению материально - производственных  запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные  затраты, непосредственно связанные  с приобретением  запасов. 

       Не  включаются в фактические затраты  на приобретение производственных запасов  общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.

       Фактическая себестоимость производственных запасов  при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством данных запасов.

       Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

       Фактическая себестоимость  производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету.

       Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.  [7]

       Производственные  запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются  на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной  в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

       Оценка  материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета  суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

       Материально – производственные запасы, принадлежащие  организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском  учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

       ПБУ 5/01 установлено, что фактическая  себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

       Изменение стоимости  запасов  может произойти  в случае  морального устаревания, полной или частичной потери своих  первоначальных качеств.

       Фактическую себестоимость производственных запасов  можно рассчитать только по окончании  месяца, поэтому большинство предприятий ведут текущий учет по учетным ценам. В качестве учетных по усмотрению организации могут использоваться договорные, планово-расчетные, средневзвешенные покупные цены, текущие покупные цены с добавлением расходов на доставку производственных запасов и приведением их в состояние, пригодное для использования, и иные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего  месяца. [16]  

       Согласно  ПБУ 5/01 определение фактической  себестоимости материально –  производственных запасов, списываемых в производство и ином выбытии, разрешается производить следующими методами оценки запасов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

       Применение  какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов и товаров должно производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации.

       По  себестоимости каждой единицы оцениваются  материально - производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

       Оценка  материально - производственных запасов  по средней себестоимости производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение этого месяца.

       По  мнению Н.П. Кондракова [24] первый и второй способы традиционны для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство  по учетным ценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

         _{При методе оценки материально – производственных запасов по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО) производственные  запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу: «первая партия на приход – первая в расход».  Преимущество метода - позволяет получать в остатке  суммы материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.}

       Как считает С.М.Пястолов [31], в периоды роста цен метод ФИФО дает наивысшие показатели стоимости активов отчетного периода по сравнению с другими методами.

       При оценке материалов методами ФИФО требуется  организовать аналитический учет не только по видам, но и по партиям  материалов.

       _{Для расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ценностей, а также выбывших по другим основаниям необходимо установить отклонения фактической себестоимости ресурсов от их стоимости по учетным ценам.}

       Средний процент отклонений фактической себестоимости от учетной цены (Нср) определяется по следующей формуле:

    Нср = (О_Н+О_П)*100                                                                                        (1.1)

             УЦ_Н+УЦ_П

       Где О_Н – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по твердым учетным ценам на начало месяца;

          О_П - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

          УЦ_Н – стоимость материалов в учетных ценах на начало месяца;

         УЦ_П - стоимость поступивших в течение месяца материалов по твердым учетным ценам

       Распределение суммы отклонений между материальными  ценностями, оставшимися на складе и отпущенными в производство, а также расчет фактической себестоимости  израсходованных материальных ресурсов на различные нужды и виды деятельности производится путем умножения сумм расхода материалов по учетным ценам на средний процент отклонения.