Автор: Пользователь скрыл имя, 14 Марта 2012 в 00:40, дипломная работа
Цель настоящей работы – изложить теоретические аспекты и методологию бухгалтерского учета материалов, провести анализ использования материалов в производстве.
Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:
– изучение информации по теме работы, полученной из учебной литературы, нормативных документов, публикаций в периодических изданиях по исследуемому вопросу;
– группировка и систематизация информации;
– полное, комплексное обобщение информации.
Введение 3
1.Значение учета материалов и предпосылки правильной его организации 6
1.1 Понятие и классификация материалов 6
1.2 Понятия, основные задачи учета материалов 8
1.3 Отличие бухгалтерского учета материально-производственных запасов в отечественной и международной практике бухгалтерского учета 15
2. Учет движения материалов 24
2.1 Организация учета поступления материалов на склад 24
2.2 Учет расчетов с поставщиками, документальное оформление поступления материалов 32
2.3 Учет отпуска материалов в производство 35
2.4 Инвентаризация и переоценка материалов 40
3. Анализ использования материальных ресурсов 47
3.1 Анализ материально-технического обеспечения производства 47
3.2 Анализ состояния материальных запасов 50
3.3 Анализ эффективности использования материалов в производстве 54
3.4 Аудит операций с материальными ценностями 60
Заключение 68
Список использованных источников 72
Так с 19 по 22 сентября 2008 года а ОО «Марксовская мебельная фабрика» была проведена инвентаризация материалов на складе по хранению обивочных тканей.
Результаты инвентаризации отражены на счетах бухгалтерского учета:
- отражена недостача и порча товаров (бязь суровая)
Д-сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-сч. 41 «Товары»
- списание недостач и потерь в пределах норм естественной убыли
Д-сч. 44 «Расходы на продажу»
К-сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 837,18 руб.
- выявленные недостачи и потери сверх норм естественной убыли подлежат списанию с виновных лиц (Миронова А.С.)
Д-сч. 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 147,08 руб.
- сумма недостач и потерь удержана из оплаты труда Мироновой А.С.
Дсч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Ксч. 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» 147,08 руб.
3. Анализ использования материальных ресурсов
3.1. Анализ материально-технического обеспечения производства
Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется в практике экономической работы через систему показателей. При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения. Это придает особое значение анализу обеспечения предприятия материально- техническими ресурсами и эффективности их использования. Понятно, что необходимым условием выполнения производственной программы предприятия является его своевременное и комплексное обеспечение всеми необходимыми материальными ресурсами. Продукция многих предприятий отличается высокой материалоемкостью и в условиях резкого роста цен на материалы и энергоносители, дефицитности многих видов материальных ресурсов эта проблема становится особенно острой.
Но чтобы заключать договора на поставки или выносить на биржу необходимо точно знать потребность предприятия в материально-технических ресурсах и правильно ли она отражена в планах предприятия необходимо проанализировать - насколько заключенные договора на поставку материалов или поданные заявки соответствуют плановой потребности.
Для выполнения подобных задач анализа используются следующие источники информации : бизнес-план , отчетность Ф№ 1 , Ф№ 5, 1-С, ж/о 6, 10, 11, гл. Книга, ведомость № 10, разработ. табл. № 1, отчетность о расходе материалов в производстве, требования на отпуск материалов, маршрутные листы, договоры с поставщиками , счета фактуры, нормы расхода материалов, данные складского учета, графики производства, данные отдела МТС, номенклатуры - ценники, биржевые сводки, результаты маркетинговых исследований и т.п.
Анализ обеспеченности предприятия материалами начинают с проверки реальности и экономической обоснованности планируемой потребности в материальных ресурсах.
Общая потребность предприятия в конкретных видах сырья, материалов, комплектующих изделий может быть определена выражением:
Общая потребность =(потребность на производство продукции + потребность на проведение экспериментальных и опытных работ + потребность на ремонт и эксплуатационные нужды + потребность на образование плановых запасов на конец года) - запас на начало года.
Понятно, что основная доля потребности приходится на производственные нужды в связи с выполнением производственной программы. Такая потребность определяется умножением количества планируемых к выпуску изделий на соответствующие нормы расхода материалов. При анализе следует выяснить правильность норм, заложенных в расчет потребности в материалах и проверить не зависит ли объем выпуска каких-либо изделий (он не должен быть больше планового).
Затем анализ непосредственного выполнения плана МТС, путем сопоставления фактических объемов поставок с плановыми за год, в разрезе кварталов, по месяцам и т.д.
по видам материальных ценностей
по отдельным поставщикам
Из таблицы 2 видно, что плановая потребность в фанере s4 1,52 х 1,52 х 2,31 составила 521 лист. Заявлено было всего также 521 лист. Заключено договоров на 555 листов. По заключенным договорам было поставлено 528 листов, таким образом план выполнен всего лишь на 95%. Плановая потребность в клее БФ 88 составила 448,2 килограмм, заявлено в пределах плановой
Таблица 2
наименование материалов | ед. изм. | Плановая потребность | заявлено | заключено договоров | отклонения (5-4) | поставлено по договорам | отклонения (7-5) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
Фанера s4 1,52 х1,52х2,31 | лист | 521 | 521 | 555 | +34 | 528 | 95 |
Клей БФ 88 | кг | 448,2 | 448,2 | 442,9 | -25,3 | 422,9 | 100 |
Скоба обивочная 10,00 | кг. | 52,5 | 52,5 | 102,4 | +49,9 | 102,4 | 100 |
Синтепон | тыс.м | 5,5 | 5,5 | 2,9 | -2,6 | 2,9 | 100 |
потребности. Заключено договоров на 25,3 килограмм меньше. Поставлено 100%.
Плановая потребность в скобах обивочных 10,00 составляла 52,5 килограмм, а заключено договоров на 102,4, то есть на 49,9 килограмм больше чем требуется по плану, и поставлено также было 102,4 килограмм, выполнена на 100%.
Плановая потребность в синтепоне составляет 5,5 тыс. метров, а заключено договоров всего на 2,9 тыс. метров, то есть на 2,9 тыс. метров меньше, поставлено было 100% по заключенным договорам (2,9 тыс. метров).
При анализе проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам.
При анализе материально-технического снабжения проверяют:
изучают ритмичность поставок в соответствии со сроками указанными в договорах
выполнение ассортимента поставок, качество материалов
выполнение договоров отдельными поставщиками, применение штрафных санкций и т. д.
комплектность поставок строительных материалов, сборных конструкций и деталей.
По материалам анализа выполнение плана МТС следует разрабатывать специальные мероприятия и предъявлять претензии поставщикам. Для обеспечения бесперебойности производства большое значение имеет анализ складских запасов материальных ценностей. По каждому виду материалов должны быть установлены нормы запаса (в пределах которых запасы этих ценностей могут колебаться от своей максимальной величины в день прибытия очередной партии до минимальной - накануне поступления следующей партии по плану)
Максимальная норма = технологические запасы + страховые запасы +сезонные запасы + текущие запасы.
Минимальная норма = то же, но за исключением текущих запасов, т. к. они уже израсходованы.
3.2. Анализ состояния материальных запасов
При анализе следует особое внимание уделить изучению состояния материальных запасов, которые показывается во 2 разделе актива баланса и включает в свой состав: сырье и материалы, топливо, запчасти, и др. аналогичные ценности.(приложение 12)
Кроме того в балансе выделяется НДС по приобретенным ценностям. При анализе запасов материальных ценностей следует иметь ввиду, что их величина в балансе зависит от применяемого способа оценки: по средней себестоимости заготовления; ФИФО.
Запасы составляют значительную долю оборотных средств. От обеспеченности предприятия такими активами во многом зависит вся его хозяйственная деятельность.
Предприятие самостоятельно планирует - какую часть собственных оборотных средств оно может поместить в запасы и затраты. Значит нужен анализ соответствия фактических запасов расчетным плановым показателям. Для такого анализа данных баланса недостаточно (нужно привлекать плановые расчеты, данные ОМТС, складского учета, аналитического бухгалтерского учета и т.д.) Если такой анализ покажет, что фактические остатки запасов и затрат превышают плановые, то такого рода излишние запасы традиционно рассматриваются как форма иммобилизации оборотных средств, связанная с замедлением оборачиваемости, снижением рентабельности, изъятием из оборота ресурсов, порчей материалов и т.д. Однако, следует иметь ввиду, что в настоящее время в условиях инфляции многие предприятия сознательно идут на создание больших сверх плановых запасов материальных ценностей, стремясь вложить в них побольше денег и тем самым уберечь их от обесценения в результате резкого роста цен на материальные ресурсы. Это одна из особенностей кризисного периода развития нашей экономики, не характерная для нормальных условий. В настоящее время, когда рост цен на материальные ресурсы обгоняет общий темп инфляции такая финансовая политика может быть и оправдана.
Следует оценивать отрицательно и не заполнение нормативов, когда фактический запас меньше планового - ведь это грозит просто остановкой производства, срывом выполнения договоров и производственной программы.
Анализ проводят по состоянию на конкретную дату не только в целом по статьям баланса, но и разрезе номенклатурных номеров каждого вида материальных ценностей (для этого используются данные аналитического бухгалтерского учета).
Однако, анализ абсолютных размеров запасов не всегда дает верную картину. Ведь необходимый размер запасов зависит от объема производства, и не позволяет проводить динамические и межхозяйственные сравнения. Поэтому, представляет интерес и анализ обеспечения предприятия производственными запасами в днях их расхода.
д = З х Д ,
О
где д - обеспеченность предприятия запасами в днях их расхода;
З - запасы материальных ценностей в абсолютном выражении на дату составления баланса;
О - оборот материальных ценностей за анализируемый период, тыс. руб.;
Д - число дней в анализируемом периоде (360, 180, 90).
Оборотом здесь выступает расход данного вида материалов.
Проанализируем обеспеченность предприятия материальными ресурсами в днях расхода на ООО «Марксовская мебельная фабрика».
Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
ООО «Марксовская мебельная фабрика»
Показатели | План | Факт | Отклонения |
1.Запасы материальных ценностей, тыс. руб. | 20500 | 21243 | +743 |
2.Расход материальных ценностей, тыс. руб. | 41250 | 46107 | +4857 |
3.Обеспеченность материалами в днях расхода (1*360) :2, дни | 179 | 165 | -14 |