Учет движения материалов и анализ их использования в производстве (на примере ООО «Марксовская мебельная фабрика»)

    Единица бухгалтерского учета МПЗ в РФ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

     В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть:  номенклатурный номер; партия;  однородная группа и т.п.

Оценка материалов в отечественной практике учета

   МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

  1. Оценка материально-производственных запасов приобретенных за плату

     Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

     К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

     суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

      таможенные пошлины;

       невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;

       вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

      затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

      затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

      иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Затраты по заготовке и доставке запасов включают, в частности:

      затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

     затраты за услуги транспорта, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;

    начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

      начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

      Затраты по доведению включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

     Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов.

   2. Оценка материально-производственных запасов, изготовленные самой организацией

     Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

3. Оценка материально-производственных запасов, полученные в качестве вклада в уставный капитал

     Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

              4. Оценка материально-производственных запасов, полученные по договору дарения

     Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     Под текущей рыночной стоимостью при этом понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

5. Оценка материально-производственных запасов, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами

     Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

     Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

     При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные запасы.

     В фактическую себестоимость МПЗ, полученных в качестве вклада в уставный капитал, по договору дарения и (или) по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, включаются также фактические затраты организации на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

     Если организация осуществляет торговую деятельность, то затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, она может включать в состав расходов на продажу.

     Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

     Что же касается МПЗ, не принадлежащих организации, но находящихся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, то они принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Применение одного из этих способов по виду (группе) запасов производится, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально - производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Согласно Методическим указаниям по учету МПЗ при отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

1) включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

2) включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно - заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам. Такой способ применяется в ООО «Марксовская мебельная фабрика».

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Отмеченные способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных на безвозмездной основе или по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В ПБУ 5/01 впервые дается определение текущей рыночной стоимости актива. В соответствии с п. 9 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки надежной информации.

Во внимание принимаются колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты и подтверждающими условия, существовавшие на конец отчетного периода. Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается в составе доходов будущих периодов. Далее, по мере списания в производство полученных материальных ценностей, соответствующие суммы списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими способами оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО);

На ООО «Марксовская мебельная фабрика» применяется определение фактической себестоимости по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО) (приложение 2 Учетная политика)

При методе ФИФО: первая партия на приход - первая в расход. Это значит, что сначала списываются материалы по цене первой закупленной партии. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Применение этого метода ориентирует организацию на ведение аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу: Р = Он + П - Окэ,

где Р - стоимость израсходованных материалов, Он и Окэ - стоимость начального и конечного остатков материалов.

Так,  в ноябре месяце 2008 года остаток шурупа 4*20 на складе  составил 20 кг по цене 500 руб. за килограмм. В соответствии с графиком поставок

3.11.08 г. поступило 30 кг по цене 500 руб./кг

12.11.08 г. поступило 20 кг по цене 600 руб./кг

20.11.08 г. поступило 40 кг по цене 750 руб./кг

В ноябре месяце 2008 г.в производство было списано 100 кг шурупов.

Определим фактическую себестоимость для списания шурупов в производство и стоимость конечного остатка материала, используя метод учетной стоимости метод ФИФО. Определим стоимость израсходованных материалов

Р = Он + П - Ок

а)  Р сред. = 10 + 57 - 6,2 = 60,8 тыс. руб.

          ΔР = 60,8 - 50 = 10,8 тыс. руб.

б)  Р ФИФО = 10 + 57 - 7,5 = 59,5 тыс. руб.

Таким образом, при постоянном повышении цен на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая. В этом случае себестоимость продукции ниже, а прибыль от реализации продукции выше. Сумма налога на имущество рассматриваемой организации также возрастает.

Таблица 1

Определение фактической себестоимости списания шурупов 4*20 в

производство, используя метод учетной стоимости (метод ФИФО)