Учет доходов, расходов и финансовых результатов от обычных видов деятельности по договорам строительного подряда

     На  отчетную дату (на конец  месяца) 

Дебет 46-2   Кредит 90 субсчет «Выручка» - отражена выручка отчетного периода по договору подряда «по мере готовности»; 

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»   Кредит 20 «Основное производство» - списаны расходы по выполненным работам. 

     На  дату подписания акта выполненных работ (этапов) 

Дебет 46-1   Кредит 46-2 - работы приняты заказчиком. 

     На  дату выставления  заказчику счета  на оплату выполненных  работ  
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»   Кредит 46-1  
- предъявлены к оплате выполненные работы (на сумму, указанную в акте). 

     Если  между подписанием  акта выполненных  работ и датой  их предполагаемой оплаты заказчиком незначительный промежуток времени (например, счет на оплату выставляется одновременно с подписанием  акта), то можно не использовать промежуточный  счет 46-1 «Выполненные этапы», а сразу  делать проводку: 

     на  дату подписания акта выполненных работ (этапов) и выставления  счета на оплату 

     Дебет 62   Кредит 46-2 - предъявлены к оплате выполненные работы (на сумму, указанную в акте). 

     Эту проводку можно использовать, когда  в рамках договора возможно выставление  промежуточных счетов на оплату выполненных  работ (по которым уже подписан акт  с заказчиком). Если же часть выполненных  работ заказчик не будет оплачивать до выполнения определенных условий  или до устранения выявленных недостатков  работы, такую сумму надо указать  в промежуточном счете обособленно. Если такой оговорки нет, то надо списать  со счета 46 всю выручку по выполненным  работам.  
Цена выполненных работ (или этапа работ), согласованная с заказчиком и отраженная в двустороннем акте, может отличаться от выручки, признанной в бухучете расчетным путем «по мере готовности». Поэтому на субсчете 46-2 до полного завершения работ по договору может быть как активное, так и пассивное сальдо. Это означает, что счет 46 стал активно-пассивным, что нужно учесть при настройке компьютерной программы, в которой ведется бухгалтерский учет. 

     Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету подрядных строительных организаций

При признании  дохода методом "по мере готовности". 

Дебет	Кредит
51	62	Получен аванс  в счет оплаты строительно-монтажных  работ
76/НДС	68	Начислен НДС  с авансов полученных
20	10,     70	Отражены прямые расходы по выполняемым строительным работам
20	60	Отражены расходы  по принятым субподрядным работам и  услугам  сторонних организаций
19	60	НДС по принятым субподрядным работам и услугам  сторонних     организаций
68	19	Налоговый вычет  по налогу, предъявленному субподрядчиками    и сторонними организациями
23	10,     70,     60	Отражены расходы  вспомогательных производств, включая        работы и услуги сторонних организаций
19	60	НДС, предъявленный  сторонними организациями
68	19	Налоговый вычет  по НДС, предъявленному сторонними            организациями
10, 20	23	Списаны расходы  вспомогательных производств
25	10,     70,     60	Отражены общепроизводственные расходы, включая услуги        сторонних организаций
19	60	НДС, предъявленный  сторонними организациями
68	19	Налоговый вычет  по НДС, предъявленному сторонними            организациями
20	25	Общепроизводственные  расходы отнесены в стоимость            строительства
26	10,     70,     60, 69	Отражены общехозяйственные  расходы, включая услуги           сторонних организаций, отчисления на социальное обеспечение
19	60	НДС, предъявленный  сторонними организациями
68	19	Налоговый вычет  по НДС, предъявленному сторонними            организациями
20	26	Списаны общехозяйственные  расходы
46	90/1	Признана выручка  от реализации работ по мере готовности      работ (без НДС)
90/2	20	Списаны расходы, приходящиеся на признанный объем выручки    от реализации
62	46	По окончании  всей работы по договору списана общая  сумма     выручки, признанной по мере готовности
76/НДС	68	НДС с реализации работ
62	76/НДС	Сумма начисленного налога отнесена на расчеты с заказчиком
68	76/НДС	Возврат НДС, уплаченного  с полученного аванса

 

     Документальное  оформление операций по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ.

      В отношении капитального строительства был разработан Альбом унифицированных форм первичной  учетной документации по капитальному строительству, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

      Данный  Альбом распространяется на юридических  лиц всех организационно-правовых форм и форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях экономики.

        Форма N КС-2 "Акт  о приемке выполненных  работ" и форма  N КС-3 "Справка  о стоимости выполненных  работ и затрат".

Форма N КС-2 применяется  для приемки выполненных  подрядных строительно-монтажных  работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Составляется на основании данных журнала по форме КС-6а и служит основанием для составления справки по форме КС-3.Форма N КС-3 применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. См. Приложение 1-2

     Форма N КС-6 "Общий журнал работ"

Применяется для учета выполнения строительно-монтажных  работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую  последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных  работ. Не применяется  в качестве первичного учетного документа  для целей ведения  бухгалтерского учета.

Форма N КС-6а "Журнал учета  выполненных работ"

Применяется для учета выполненных  работ и является накопительным документом, на основании которого составляется акт  приемки выполненных  работ по форме N КС-2 и справка о  стоимости выполненных  работ по форме N КС-3. Не применяется в  качестве первичного учетного документа  для целей ведения  бухгалтерского учета.

Форма N КС-8 "Акт о  сдаче в эксплуатацию

временного (нетитульного) сооружения"

Применяется для учета приемки  законченного строительством временного (нетитульного) сооружения. Является внутренним документом подрядчика. Получив  данный документ, бухгалтерия  подрядчика учитывает  сооружение в составе  основных средств  или хозяйственного инвентаря.

Форма N КС-9 "Акт о  разборке временных (нетитульных) сооружений"

Применяется для оформления разборки временных (нетитульных) сооружений, для оприходования  фактически полученных от разборки материалов, подлежащих возврату. Акт составляется комиссией, специально назначенной приказом (распоряжением) руководителя строительной организации или  уполномоченного  лица. На основании  документа бухгалтерия  списывает ликвидированное  сооружение и приходует  полученные от разборки материалы.

Форма N КС-10 "Об оценке подлежащих сносу

(переносу) зданий, строений, сооружений  и насаждений"

Применяется для определения  размера материального  ущерба в связи  со сносом (переносом) зданий, строений, сооружений и уничтожением или  порчей насаждений (плодово-ягодных, посевов и др.). Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить собственник (владелец) здания, строения, сооружения, насаждения, подлежащего сносу, или его представитель, представитель заказчика (застройщика) вновь строящегося объекта, представитель бюро технической инвентаризации. В случае необходимости в состав комиссии могут входить представители других заинтересованных организаций. Не применяется в качестве первичного учетного документа для целей ведения бухгалтерского учета.

Форма N КС-11 "Акт приемки  законченного строительством объекта"

Применяется как документ приемки  законченного строительством объекта производственного  и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое  перевооружение) при  их полной готовности в соответствии с  утвержденным проектом, договором подряда (контрактом). Акт приемки является основанием для окончательной  оплаты всех выполненных  исполнителем работ  в соответствии с  договором (контрактом). Составляется в необходимом  количестве экземпляров  и подписывается  представителями  исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика  или другим лицом, на это уполномоченным инвестором, соответственно для исполнителя  работ (генерального подрядчика) и заказчика.

    Для целей бухгалтерского учета подтверждает факт приемки заказчиком построенного подрядчиком  объекта и служит основанием для признания  подрядчиком выручки  от реализации по объекту  строительства. См. Приложение 3 

Форма N КС-14 "Акт приемки  законченного  строительством объект приемочной комиссией"

Является  документом по приемке  и вводу законченного строительством объекта  производственного  и жилищно-гражданского назначения и зачисления его в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (зданий, сооружений, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое  перевооружение). Акт  приемки является основанием для окончательной  оплаты всех выполненных  исполнителем работ  в соответствии с  договором (контрактом). См. Приложение 4

Форма N КС-17 "Акт о  приостановлении  строительства"

Применяется для оформления приостановления  строительства (консервации  или прекращения  строительства). Не применяется  в качестве первичного учетного документа  для целей ведения  бухгалтерского учета.

Форма N КС-18 "Акт о  приостановлении  проектно-изыскательских работ

по  неосуществленному  строительству"

Применяется для оформления приостановления  начатых проектно-изыскательских работ вследствие невключения этих работ в план или  нецелесообразности дальнейшего проектирования строительства. Не применяется  в качестве первичного учетного документа  для целей ведения  бухгалтерского учета.

     Помимо  приведенных выше форм первичной учетной  документации, Постановлением Правительства РФ от 24.11.2005 N 698 утверждены формы Разрешения на строительство  и Разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Инструкция о порядке  заполнения данных форм утверждена Приказом Министерства регионального  развития РФ от 19.10.2006 N 120.

    Кроме того, Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по капитальному строительству не предусмотрены  такие документы, как:

    - акт приемки этапа выполненных  работ по договору строительного  подряда;

    - акт приемки выполненных отдельных  видов и комплексов работ;

    - акт приемки заказчиком выполненных  ремонтно-строительных работ.

    Применить форму КС-2 в этих случаях можно, только если срок выполнения работ  укладывается в один отчетный период, что бывает крайне редко. Напрашивается  вывод о необходимости организациям, у которых появляются такие хозяйственные  ситуации, предусматривать учетной  политикой формы первичных учетных  документов для оформления этих операций³. 

       1.4.Признание финансового результата.

     Финансовый  результат представляет собой итог хозяйственной деятельности строительной организации и ее подразделений, выраженный в виде финансовых показателей. Одним из финансовых показателей является прибыль (убыток).

     Подрядные строительные организации, руководствуясь действующими положениями законодательства Российской Федерации по бухгалтерскому учету, обязаны определять финансовые результаты по выполняемым договорам строительного подряда.