Учет доходов, расходов и финансовых результатов от обычных видов деятельности по договорам строительного подряда

     Если  подрядная организация ежемесячно подписывает с заказчиком формы  КС-2, то доход по долгосрочным договорам  может быть определен на основании  данных этого акта. В этом случае организации придется распределять НЗП на конец отчетного периода  таким же образом, как если бы это  делалось при сдаче заказчику  результатов выполненных работ  по договорам строительного подряда.

     Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную

     стоимость по договорам строительного подряда.

     В отношении договоров строительного  подряда объектом налогообложения  являются обороты по реализации работ, выполненных по таким договорам (ст. 146 НК РФ).

     Облагаемым  оборотом по налогу на добавленную  стоимость являются объемы принятых заказчиком работ в целом по договору строительного подряда, подтвержденные актами по форме КС-11 или актами произвольной формы, предусмотренными сторонами  договора (например, по договорам субподряда) либо по отдельным этапам, предусмотренным  условиями таких договоров, на основании  актов произвольной формы. При этом выставляется счет-фактура в соответствии с требованиями п. 3 ст. 168 НК РФ.

     В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы считается  наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) работ; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ.

     Следовательно, если до момента передачи работ (приемки  заказчиком работ по договору или  этапа работ) организация получила предоплату, то сумма такой предоплаты включается в налоговую базу по НДС.

     При исчислении НДС подрядным организациям необходимо учитывать следующие  нюансы: при определении выручки  от реализации строительно-монтажных  работ в нее включается, в том  числе, и стоимость работ, выполненных  субподрядчиками. Особенно актуально  этот вопрос встает в том случае, когда субподрядчик не является плательщиком НДС (применяет упрощенную систему  налогообложения или пользуется освобождением от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ). Независимо от того, что стоимость  субподрядных работ в этом случае не включает в себя НДС, подрядчик (генподрядчик) уплачивает НДС со всего объема выполненных  работ.

     Пример

     Предприятия А (заказчик) и Б (генподрядчик) заключили договор на выполнение строительно-монтажных работ на общую сумму 2 000 000 руб. без учета НДС. При этом часть работ на сумму 1 000 000 руб. выполняет субподрядчик, применяющий упрощенную систему налогообложения. Поэтому стоимость субподрядных работ НДС не облагается.

     У генподрядчика (предприятие  Б) в налоговую  базу по НДС будет  включена вся стоимость  работ по договору в размере 2 000 000 руб. Сумма НДС, которую  он должен предъявить заказчику и уплатить в бюджет, составит 360 000 руб. (2 000 000 руб. х 18%).  
 
 

Порядок применения налоговых вычетов

     Организация имеет право уменьшить суммы  налога, исчисленные в соответствии с гл. 21 НК РФ, на соответствующие  суммы налоговых вычетов.

     В отношении договоров строительного  подряда, цена работ по которым облагается налогом на добавленную стоимость, налоговому вычету подлежат суммы налога, предъявленные организации при  приобретении товаров (работ, услуг), используемых для выполнения строительно-монтажных  работ по этим договорам.

     Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами приобретенных  товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих факт получения товаров (работ, услуг), и после принятия их на учет. Под  принятием на учет следует понимать оприходование приобретенных товаров (работ, услуг) на соответствующих счетах бухгалтерского учета в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

     Если  по приобретенным товарам (работам, услугам) суммы налога были приняты  к налоговому вычету, но впоследствии они были использованы для выполнения работ, не подлежащих налогообложению  налогом, то ранее принятые к налоговому вычету суммы НДС подлежат восстановлению на расчеты с бюджетом. Восстановлению также подлежат суммы налога, принятые ранее к налоговому вычету по основным средствам и нематериальным активам, используемым для выполнения работ, не облагаемых НДС, пропорционально  остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов (без учета переоценки). 
 
 
 
 
 

Заключение

     Курсовая  работа была посвящена исследованию учета доходов, расходов и формированию финансового результата от обычных видов деятельности в строительных организациях. В результате проведенного исследования были сделаны следующие выводы. На методику бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности влияют важнейшие отраслевые особенности, к которым можно отнести: способы осуществления работ; длительный период ведения работ на объектах; условия и взаимосвязи договоров строительного подряда в отношении предмета строительства. Эти особенности определяют номенклатуру статей производственных издержек их структуру, систему документирования операций деятельности. Виду отсутствия  действующих нормативных положений по учету издержек и калькулированию себестоимости в строительстве руководство организации должно установить в приказе по учетной политике номенклатуру статей калькуляции; способы оценки материальных ценностей; способ списания общехозяйственных-накладных расходов. Бухгалтерский учет производственных издержек в рамках обычной деятельности должен включать следующие статьи расходов: материалы, оплата труда рабочих основного производства, расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, потери от брака, накладные расходы (непосредственно связанные с СМР). Особенность учета доходов и расходов по договорам строительного производства является поэтапная сдача выполненных работ. Важно, что по договорам с длительным периодом ведения работ доход и финансовый результат деятельности строительной организации выявляется способом «по мере готовности» Объектом учета производственных издержек в отрасли должен быть договор строительства, на который имеется проект и смета, обычно – предмет выполнения работ по отдельному договору подряда.

   Ожидаемые убытки по договору на строительство  должны немедленно признаваться в качестве расходов.

   Определение степени завершенности (стадии выполнения) работ осуществляется в основном на основе договора. Могут использоваться следующие способы определения  степени завершенности (стадии выполнения) работ:

1. По доле произведенных на текущую дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору.
2. Согласно экспертной оценке выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору.
3. Посредством подсчета доли выполненных работ в натуральном выражении.

     Промежуточные и авансовые платежи, полученные от заказчиков, часто не отражают реального объема произведенных работ по договору.

     В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора на строительство: прибыль по договору не признается, однако ожидаемые убытки признаются немедленно; выручка по договору признается доходом в сумме произведенных затрат, которые вероятно будут возмещены заказчику.

     Организация бухгалтерского учёта должна обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим  финансовый результат субъекта хозяйствования, является балансовая прибыль или  убыток. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованной литературы.

1. Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ. Ч.1, гл 27-29 (общие положения о договоре).
3. Градостроительный кодекс РФ.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" ПБУ 2/2008: приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н.
5. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приложение №1к Приказу Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (в ред. от 11.03.2009).
7. МСФО 11 "Договоры подряда"
8. О бухгалтерском учете: федер.закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (с изм. и доп.)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н; в ред. от 26.03.2007.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 в ред. от 25.12.2007.
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
13. Бухгалтерский учет и отчетность в строительных организациях: учебное пособие / А.З. Москалева, В.А. Маняева. – Самара: Изд-во Самар.гос.экон.ун-та, 2008.
14. Дементьев А.Ю Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве.  – М.: БИНФА, 2008
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: ИНЫРА-М, 2005.
16. Альбом унифицированных форм первичной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 11 нояб. 1999г. №100).
17. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете /под ред. Г.Ю. Касьяновой – М.: АБАК, 2010.
18. Журналы: «Бухгалтерский учет», «Строительство: Бухгалтерский учет и налогообложение», «Учет в строительстве».