Учет доходов и расходов организации на примере ООО"Кубань - Олимп"

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

97 «Расходы будущих периодов»;

96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

     Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц в организацию по учетной стоимости на основании следующих документов: счет-фактура, или товарно-транспортная накладная, счет. В счет–фактуре должен отдельной строкой быть выделен НДС. И оформляется в бухгалтерском учете следующими записями:

     Дебет счета 10 «Материалы» и одновременно суммы выставленного налога на добавленную стоимость и

     Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     В организации не ведутся счета «Заготовления и приобретения материалов» и «Отклонения в стоимости материалов». Поэтому в конце месяца, когда определяется фактическая стоимость поступивших материалов, в которую включают стоимость транспортно–заготовительных расходов делают дополнительную проводку по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Расход сырья и материалов, отпускаемых в производство, оформляют лимитно – заборными картами или требованиями – накладными на отпуск сырья со склада. Фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, организация производит по средней себестоимости, т.е. в течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство по учетным ценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. В бухгалтерском учете списание сырья и материалов в производство производится следующей записью:

     Дебет счета 20 «Основное производство»

     Кредит счета 10 «Материалы».

     Как элемент издержек производства и обращения оплата труда относится и распределяется на соответствующие счета затрат в зависимости от характера и назначения использованного в организации труда.

     Распределение заработной платы по счетам 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» производится ежемесячно на основании первичных документов: табелей отработанного времени. Начисленная сумма повременной заработной платы распределяется между видами продукции косвенно: пропорционально нормативным  ставкам, рассчитанным исходя из заработной платы рабочих и планируемого объема соответствующего вида продукции. Отдельно составляются ведомости распределения страховых взносов в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования, а так же резерв на оплату отпусков.

     В бухгалтерском учете организации распределение расходов на оплату труда по подразделениям производится следующими корреспонденциями:

     Дебет счета 20 «Основное производство»

     Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начисление заработной платы рабочим основного производства и начисления в фонд социального страхования;

     Дебет счета 23 «Вспомогательные  производства»

     Кредит счетов 70  «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»– начисление заработной платы рабочим вспомогательных производств и начисления в фонд социального страхования;

     Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

     Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начисление заработной платы руководителям, специалистам и служащим цехов и начисления в фонд социального страхования;

     Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и

    Кредит счетов 70  «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начисление заработной платы персоналу администрации организации и начисления в фонд социального страхования.

     На счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов в организации списывают суммы начисленной амортизации по основным средствам.

    В конце месяца на основании производственного отчета по подразделениям, на суммы фактических расходов в бухгалтерии составляют записи:

     Дебет счета 20 «Основное производство» – в части подразделений основного производства;

    Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

     Дебет счета 23«Вспомогательные производства» – в части подразделений вспомогательных производств;

      Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

     Дебет счета 28 «Брак в производстве» – в доле расходов, относящихся к забракованной продукции.

     Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

     Дебет счета 20 «Основное производство» – в части подразделений основного производства;

     Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

     Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» – в части подразделений вспомогательных производств;

     Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

     Дебет счета 28 «Брак в производстве» – в доле расходов, относящихся к забракованной продукции.

     Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

     Все операции по списанию расходов, заносятся в журнал – ордер № 10 на основании бухгалтерских справок, в которых указываются какие расходы списываются, на какие бухгалтерские счета и в какой сумме.

     На основании бухгалтерской справки организация производит распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально между готовой продукцией и незавершенным производством.

     На предприятии не применяется счет «Продажи», поэтому готовая продукция приходуется по неполной фактической себестоимости, что отражается записью:

     Дебет счета 43 «Готовой продукции»,

     Кредит счета 20 «Основное производство».

     Отпуск готовой продукции на склад производится по учетным ценам.

     В организации не проводится фактическая инвентаризация остатков незавершенного производства. Составляется «липовый» акт об инвентаризации незавершенного производства, в котором приводится примерная стоимость остатков на конец месяца, она рассчитывается в сравнении с данными предыдущего периода.

     Отклонение, возникшее при определении фактической себестоимости продукции, организация относит на счет внереализационных доходов и делает запись:

     Дебет счета 43 «Готовая продукция»

     Кредит счета 99  «Прибыли и убытки».

     Это является ошибкой методики ведения бухгалтерского учета счета «Готовая продукция», счета «Основное производство» и счета «Прибыли и убытки». Организация тем самым занижает фактическую себестоимость произведенной продукции.

     Для правильного выявления фактической производственной себестоимости произведенной готовой продукции рекомендуется использовать балансовый метод выявления производственной себестоимости, который представлен следующей формулой:

     Фактическая себестоимость произведенной продукции = остатки незавершенного производства на начало периода + затраты за отчетный период (учетная себестоимость произведенной продукции) – остатки незавершенного производства на конец периода.

Структура  счета  20  «Основное  производство» представлена  на  схеме 3.1.

     Если Фактическая себестоимость >Учетной себестоимости, то происходит перерасход, если Фактическая себестоимость < Учетной себестоимости, то происходит экономия и выявленные отклонения, а именно: перерасход – оформляется дополнительной записью, а экономия – соответственно сторнировочной.

                                                                                                               Схема 3.1

                    Структура счета 20 «Основное производство»

                                       20 «Основное производство»

                           с.НП

                            Ф с/с                                            Учетная с/с

                           затраты за период     затраты за период   

                           с.НП

НП – незавершенное производство

Ф с/с – фактическая себестоимость

Учетная с/с – учетная себестоимость

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

     По данным бухгалтерского учета по строке 020 формы №2 себестоимость реализованной продукции предприятия составила – 99115 тыс. руб.

     Себестоимость за 2001 год сложилась из  следующих показателей, представленных в таблице 3.1.

Таблица 3.1

                     Расходы по обычному виду деятельности за 2001 год

    тыс. руб.

     Затраты произведенные за год и представленные в форме №5 Приложение к бухгалтерскому балансу не совпадают с себестоимостью проданной продукции, представленной в форме №2 Отчет о прибылях и убытках, так как не вся произведенная в данном отчетном периоде продукция была реализована.

     Управленческие расходы организация включает в издержки производства и не списывает их прямо на счет 90 «Продажи» поэтому по строке 040 формы №2 запись отсутствует.

     На предприятии учет коммерческих расходов ведется на одноименном собирательно - распределительном счете 91 «Прочие доходы и расходы»

     Коммерческие расходы представляют собой затраты по отгрузке и продаже (реализации) продукции и поэтому учитываются в составе ее полной себестоимости.

     В состав коммерческих расходов на предприятии включаются:

– расходы на доставку продукции до пункта, обусловленного договором, погрузку ее в транспортные средства.

     Стоимость перевозок продукции от организации до пункта, обусловленного договором поставки, отражается по кредиту счета 23 «Вспомогательных производств», если транспортировка выполнена транспортом своей организации.

     Сумма коммерческих расходов, относящаяся к реализованной в отчетном месяце продукции, отражается записью:

     Дебет счета 90 «Продажи»

     Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Корреспонденция счетов, по выявлению финансового результата представлена в таблице 3.2.

     В операционных расходах по строке 070 формы №2 Отчет о прибылях и убытках предприятие отражает суммы, подлежащие в соответствии с договором к уплате процентов по кредиту, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете «Прибыли и убытки».

                                                                                                                                            Таблица 3.2

Корреспонденция счетов по выявлению финансового результата от обычного вида деятельности

                                                                                                                                                                 тыс. руб.