Доходы и расходы организации

  ДОХОДЫ  И РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ 

  Общие понятия доходов и расходов

  В самом общем виде под доходами организации понимаются поступления активов (денежных средств и/или иного имущества) от предпринимательской деятельности, а также в виде ренты, дивидендов, процентов и так далее, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

  Между тем, не все поступления денежных средств и иного имущества в организацию признаются ее доходами. Не являются доходами организации следующие поступления от юридических и физических лиц:

  - суммы  налога  на  добавленную  стоимость и  иных  аналогичных обязательных платежей, т.к. они подлежат перечислению в бюджет;

  - предварительная оплата продукции (товаров, работ, услуг), авансы в счет оплаты 
продукции (товаров, работ, услуг), так как такие поступления полноправно будут считаться собственностью предприятия только после выполнения им условий договоров по поставке продукции (товаров, работ, услуг). В случае невыполнения условий договоров предприятие будет обязано возвратить поступившие в виде авансов денежные средств и имущество;

  - в погашение ранее предоставленного кредита, займа, так как такое поступление денежных средств и иного имущества представляет собой эквивалентный возврат ранее выданных денежных средств и иного имущества и не увеличивает капитал организации;

  - другие поступления (залог, задаток и т.д.).

  Соответственно  под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

  По  аналогии с доходами не признается расходом организации выбытие денежных средств и другого имущества:

  - в порядке предварительной оплаты товарно-материальных ценностей (работ, услуг);

  - в погашение ранее полученных кредитов, займов, т.к. перечисление денежных средств представляет собой эквивалентный возврат ранее полученных денежных средств и в результате происходит уменьшение заемного, а не собственного капитала организации;

  - другие выплаты (задаток и т.д.). 

  Классификация доходов

  В соответствие с приказом Минфина России от 18.09.2006 № 116Н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» классификация доходов и расходов организаций изменена. Теперь она содержит только две группы -  от обычных видов деятельности и прочие.

  Доходом по обычным видам деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг.

  В группе «прочие доходы» объединены операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

  Операционными доходами являются:

  - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

  - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

  - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

  - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

  - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

  - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

  Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное владение и пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также доходы от участия в уставных капиталах других организаций, могу быть отнесены как к доходам от обычных видов деятельности, так и к операционным доходам.

  Внереализационными  доходами являются:

  - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

  - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

  - поступления в возмещение причиненных организации убытков;

  - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

  - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

  - курсовые разницы;

  - сумма дооценки активов;

  - прочие внереализационные доходы. В состав прочих внереализационных доходов включаются стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению и другие поступления.

  Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. 

  Классификация расходов

  Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются и расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

  Расходами по обычным видам деятельности считается  также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и  иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

  При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

  - материальные затраты;

  - затраты на оплату труда;

  - отчисления на социальные нужды;

  - амортизация;

  - прочие затраты.

  В группе «прочие расходы» объединены операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

  Операционными расходами являются:

  - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

  - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

  - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

  - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

  - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

  - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

  - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы.

  По  аналогии с операционными доходами расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций относятся к операционным расходам, при условии, если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организации.

  Внереализационными  расходами являются:

  - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

  - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

  - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

  - курсовые разницы;

  - сумма уценки активов;

  - перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

  - прочие внереализационные расходы. К прочим внереализационным расходам относятся:

  - убытки по операциям с тарой;

  - не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

  - судебные издержки и арбитражные расходы;

  - убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

  В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). 

  Классификации затрат по обычным видам деятельности

  Под себестоимостью продукции понимается совокупность затрат в денежном выражении на производство и реализацию продукции.

  Процесс производства промышленной продукции  предполагает наличие рабочей силы, предметов и средств труда. При  этом решающую роль в образовании  себестоимости роль играют предметы труда, среди которых особое значение имеют сырье, материалы и полуфабрикаты, составляющие более 60% всех затрат в промышленности.

  Наряду  с сырьем и другими основными  материалами, образующими вещественное содержание изготавливаемой продукции, промышленность потребляет вспомогательные  материалы, которые лишь содействуют  выполнению технологического процесса.

  По  своей экономической сущности топливо  и энергия также являются вспомогательными материалами, но в практике планирования и учета себестоимости они  обычно выделяются в самостоятельные  статьи. Причина этого лежит на поверхности – не всегда удается четко разделить, например,  электроэнергию, используемую именно в технологических целях от общего потребления энергии.

  Все основные и вспомогательные материалы  в денежном выражении, включая топливо  и энергию всех видов, в практике исчисления себестоимости принято называть  материальными затратами.

  Следующими  за материальными затратами по своему удельному весу в затратах на производство, как правило,  является заработная плата. В затраты на производство промышленной продукции включается весь фонд заработной платы промышленно-производственного персонала.

  Наряду  с заработной платой в себестоимость  продукции включаются в виде самостоятельной  статьи, связанные с социальными  выплатами -  отчисления в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхование.

  Важным  элементом себестоимости промышленной продукции является амортизация основных фондов.