Учет доходов и расходов организации на примере ООО"Кубань - Олимп"

     В составе прочих операционных расходов организация отражает налог на милицию = 38222 руб., налог на содержание ЖКХ = 92018руб., налог на пожарную охрану = 7760руб.

3.3 Налогообложение прибыли

     Для учета финансовых результатов предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

     Сумма прибыли, отражаемая на счете 99 «Прибыли и убытки» и соответственно по строке 140 «При6ыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках (форма №2), отличается от суммы прибыли подлежа-

щей налогообложению. Это связано с тем, что нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение, несколько по иному трактуют состав валовой прибыли предприятия, нежели законодательные акты, регулирующие вопросы методологии и организации бухгалтерского учета.

     Преобразование бухгалтерской прибыли в налогооблагаемую производится в два этапа. На первом этапе необходимо рассчитать величину, показываемую по строке 1 «Валовая прибыль – всего» расчета налога, от фактической прибыли. (Приложение 8) На втором – производится корректировка этой величины с целью преобразования её в налогооблагаемую прибыль, в справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 расчета налога от фактической прибыли. (Приложение 9) В справке, по существу, производят корректировку прибыли, показанной в бухгалтерском учете, на суммы, увеличивающие и (или) уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Осуществление второго этапа корректировки достаточно четко регламентировано и производится по утвержденной форме вышеназванного расчета (строки 1-5). Для проведения первого этапа подобной формы законодательно не предусмотрено.

     Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 «Расчеты с бюджетом». К этому счету открывают субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».

     Базой для налогообложения является балансовая прибыль, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету «Прибылей и убытков».

     Предприятию не предоставляются  льготы по налогу на  прибыль,  поэтому ставка  налога на прибыль на предприятии  составила 20 %,  из  них  в федеральный  бюджет организация  зачисляет 2 %, в  региональный  бюджет – 18 %.

     Организация уплачивает налог на прибыль авансовыми платежами поквартально.

     Предприятие авансовые платежи от фактически полученной прибыли  начисляет в конце квартала и отражает их по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».  В главной книге по дебету счете 84 «Нераспределенная прибыль», таким образом, отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет, независимо от того, оплачена (перечислена) эта сумма в бюджет или нет (Приложение 10).

     Сальдо по субсчету 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету Расчетов с бюджетом, характеризует фактические  результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль.

     Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль отражают по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

     Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль» на предприятии не ведется. Все необходимую аналитическую информацию получают из расчетов налогооблагаемой прибыли и налогов с составляющих этой прибыли.

     В этом налоговом периоде организацией не производилось никаких корректировок по Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли», так как суммы, которые должны были включаться  в корректировку, были отнесены на  счет нераспределенной прибыли (Приложение 9). Это командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью, расходы на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями, расходы на оплату процентов по кредитам банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».

     При закрытии счет 84 «Нераспределенная прибыль», в конце года, сумма начисленного налога на прибыль списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», которая отражается в Главной книге по счету 99 «Прибыли и убытки». (Приложение 11)

3.4 Учет использования прибыли

     После уплаты налогов у предприятия остается чистая прибыль, подлежащая распределению по усмотрению учредителей. Организация не создает резервный капитал.

     В процессе изучения ведения бухгалтерского учета в организации было выявлено, что счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется без разбиения по субсчетам, но с разбиением по каждому направлению использования средств  в оборотной ведомости по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приложение 12) .  Поэтому все мероприятия,  осуществляемые предприятием за счет нераспределенной   прибыли, отражаются  им в течение года непосредственно на синтетическом  счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для систематизации однородных операций, можно  рекомендовать  открытие субсчетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», предусмотренных планом счетов.

     Это значительно упростит учет и позволит четко корректировать  использование  прибыли предприятия по конкретным направлениям.

     При изучении бухгалтерского учета использования прибыли было выявлены ошибки методики ведения бухгалтерского учета:

     1. Расходы на командировки сверх норм относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. производится запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а не производят корректировку налогооблагаемой прибыли.

    2. Производится выплата суточных при командировке сроком 1 день.

     Нарушение п. 15 инструкции Минфина РФ от 7.04.08 г. N 62 " О служебных командировках в пределах РФ". При командировке в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточным) не выплачиваются.

      Следовательно, выплаченная сумма суточных приведет к завышению себестоимости продукции и занижению налогооблагаемой прибыли. Если предприятие производит такие выплаты, то в учетной политике организации, должен быть, оговорен порядок выплаты суточных при таких командировках и выплата суточных должна производиться только при наличии приказа руководителя. 

     3. Штрафы по нарушению условий договоров выплачиваются за счет  нераспределенной прибыли, т.е. производится запись по дебету  счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Нарушение п.12  Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». В соответствии с  п. 12 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров относятся на внереализационные расходы и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», т.е. должна производиться запись по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 51 «Расчетный счет»;

     4. Затраты по содержанию столовой для рабочих организация списывает на нераспределенную прибыль ежемесячно, тем самым нарушает методику ведения счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», так как расходы по содержанию столовой должны в течение года накапливаться на дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а в конце периода общей суммой списываться на счет нераспределенной прибыли.  В бухгалтерском учете производятся записи по  дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

     5. Организация производит оплату за обучение в государственном аккредитованном учреждении по повышению квалификации сотрудника за счет нераспределенной прибыли.  В Положения о составе затрат, говорится, что для целей налогообложения оплата за обучение по договорам  с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции в порядке, установленном законодательством, т.е. организация нерационально использует свои средства, потому что она заплатила в бюджет НДС, налог на прибыль, а если бы затраты на обучение были бы включены в себестоимость продукции корреспонденцией дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», то соответственно прибыль организации уменьшилась на эту сумму и в бюджет было бы отчислено меньшая  сумма налогов.

     6. На счете 84 «Нераспределенная прибыль» организация учитывает так называемые разъездные, это деньги, которые выдаются лицу на поездку, т.е. производится  корреспонденция дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредит счета 50 «Касса». Нарушение ведения счетов 50 «Касса» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Организация должна  выдавать суммы на поездки под отчет, так как это материально-ответственное лицо, и оно должно отчитываться за суммы, выданные ему подотчет авансовым отчетом в указанные для этого сроки. А ситуация, которая получается, если деньги не проходят через подотчет может рассматриваться как безвозмездно полученные суммы.

     7. Оплату за аренду личного автомобиля, используемого в служебных целях, организация выплачивает за счет Нераспределенной прибыли, это является нарушением ведения методики  счета 26 «Общехозяйственные  расходы», так как оплата аренды  личного автотранспорта, используемого в служебных целях, организация может включаться в себестоимость продукции.

     8. Недостачи и потери от порчи ценностей организация списывает за счет нераспределенной прибыли. Но для правильности ведения учета недостач и потерь надо вести счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат они отнесению на счета издержек производства или виновных лиц.

     Суммы недостач в пределах норм естественной убыли и потерь от порчи материалов при хранении в цехах и в составе незавершенного производства, если виновные лица не выявлены, то предприятие имеет право списать эти суммы на общепроизводственные расходы, а сверх норм на счет прибылей и убытков.

     Если виновные лица не  выявлены, то суммы недостач в пределах норм естественной убыли на счета по учету материальных ценностей (когда они выявлены при изготовлении) или издержек производства (когда они выявлены при хранении или реализации). Если потом будут выявлены виновные лица, то суммы сверх норм убыли, а также стоимость похищенных ценностей отнести в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и потом оплата через кассу или удержание из заработной платы стоимости похищенных ценностей.

     После реформации баланса данные из главной книги по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» переносятся в бухгалтерский баланс по строке 470 (Приложение 1) на сумму 4 000 руб. Из главной книги по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», так же переносится не использованная сумма чистой прибыли оставшейся в распоряжении предприятия, которая отражается в балансе по строке 440 «Фонд социальнойстрахования» в сумме 5 278 тыс. руб.

     4 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО

    УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ

    ПРИБЫЛИ И УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ В

    ОРГАНИЗАЦИИ ООО «КУБАНЬ-ОЛИМП»

      При изучении бухгалтерского учета на предприятии ООО «Кубань-Олимп» были выявлены нарушения и ошибки в методике ведения счетов бухгалтерского учета и сделаны предложения по устранению недостатков в учете и повышению его эффективности, такие как:

     1. Во внереализационных доходах организация отражает прибыль от продажи основных средств. Это является нарушением ведения бухгалтерского учета, так как доходы от реализации основных средств согласно п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [17] включаются в операционные доходы.

     Так же во внереализационных доходах организация отражает производственную экономию, возникшую вследствие превышения учетной себестоимости произведенной продукции над фактической себестоимостью. Это является грубой ошибкой ведения бухгалтерского учета счетов «Основное производство», «Готовая продукция» и счета «Прибыли и убытки». Учет отклонений должен фиксироваться на счете «Основное производство», чтобы не увеличивать и не уменьшать фактическую себестоимость произведенной продукции.

     Рекомендовать главному бухгалтеру изучить нормативный документ ПБУ 9/99 «Доходы организации», в котором указано куда надо относить полученные доходы от продажи основных средств, а также порядок формирования полной себестоимости продукции и методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

     2. В процессе изучения ведения бухгалтерского учета в организации было выявлено, что счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется без разбиения по субсчетам, но с разбиением по каждому направлению использования средств.  Поэтому все мероприятия,  осуществляемые предприятием за счет нераспределенной   прибыли, отражаются  им в течение года непосредственно на синтетическом  счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При переходе на новый план счетов, для систематизации однородных операций, можно рекомендовать  открытие следующих субсчетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: