Учет доходов и расходов организации на примере ООО"Кубань - Олимп"

     При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражали сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применявшие метод продажи «по оплате», отражали задолженности по НДС перед бюджетом бухгалтерской записью:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляли следующей проводкой:

     Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

     Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит 68. При продаже «по оплате» по НДС составляют две проводки:

а.    дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

б.    дебет счета 76, кредит 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

     С 1 января 2009 г. в соответствии с Законом № 119 – ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах» все организации должны перейти на уплату НДС «по отгрузке».

     При этом моментом определения налоговой базы наиболее ранняя из двух дат:

а.    день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

б.    день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

     При варианте «а» момент определения налоговой базы может наступить раньше момента реализации, например при отгрузке продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете и учитываемой поэтому на счете 45 «Товары отгруженные». В этом случае НДС по отгруженной продукции будет отражаться по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После признания выручки начисленная сумма НДС списывается с кредита счета 76 в дебет счета 90 «Продажи».

     Таким образом, назначение субсчета «НДС» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с 1 января 2006 г. изменилось. До этой даты на данном субсчете отражали НДС по отгруженным товарам, по которым не поступила оплата; после этой даты на этом субсчете учитывают НДС по отгруженным товарам, по которым не наступил переход права собственности на продукцию к покупателю.

     Особенности учета продажи продукции (товаров) в сельскохозяйственных и торговых организациях.

     В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой, и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой).

     В организациях, занятых оптовой торговлей, при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи стоимость товаров списывают со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи товаров в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента  признания эти товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (кредитуется счет 41).

     После момента признания выручки товары списываются со счета 45 в дебет счета 90.

     В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

     Расходы, связанные с продажей товаров в торговых организациях, списываются со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

2.2  Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Назначение счета 91 «Прочие доходы и расходы». Открытие субсчетов по данному счету и порядок их закрытия

    Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1        «Прочие доходы»;

     2  «Прочие расходы»;

     9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

     На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

     Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

     По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними записями на субсчет 9 счета 91.

Учет операционных доходов и расходов

     Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и 10/99

     Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров)

     При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списывания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

     При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

Учет прочих операционных доходов и расходов

     При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или по дебету счета 91 ( превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение – по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

     Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

      по фактическому поступлению денежных средств;

      по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

     При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов)

     Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

     Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

     Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

     Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующим за периодом их создания, списываются в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Учет внереализационных доходов и расходов

     В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 внереализационными доходами и расходами являются:

      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, полученные и уплаченные;

      активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

      поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

      прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

      суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

      курсовые разницы;

      перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы по осуществлению спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно – просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

      прочие внереализационные доходы и расходы.

     Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

     Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

     Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

     Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

     Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями)

     Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте)

     Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов

     Кредит счета 91.

     По задолженности перед поставщиками подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

     В дебет счета 91 с кредита различных счетов списываются расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно – просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.