Теоретические основы управленческого учета

 

2. Состав затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

Основу себестоимости, как уже отмечалось выше, составляют издержки предприятия, в состав которых включают затраты на потребленные средства производства (сырье, материалы, корма, семена, топливо, амортизационные отчисления основных средств) и расходы предприятия на оплату труда его работников.

В себестоимость  продукции кроме издержек производства включают расходы, экономическую природу которых составляют элементы распределенного чистого дохода общества (проценты за кредит, отчисления в фонд социальной защиты населения), а также некоторые другие расходы.

В себестоимость  продукции (работ, услуг) включаются:

• затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства;
• затраты связанные с использованием природных ресурсов;
• затраты на подготовку и освоение производства:
• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, с улучшением качества продукции;
• затраты, связанные с рационализаторством, проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по рационализаторским предложениям, организация выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по рационализации, выплата авторских вознаграждений;
• затраты на обслуживание производственного процесса:
• по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
• затраты, связанные с управлением производством:
• затраты, связанные с обучением кадров:
• обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, страховые взносы по видам обязательного и добровольного страхования;
• затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции, товаров, работ, услуг:
• амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности;
• другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

В фактической  себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:

• потери от брака;
• затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• выплаты работникам, с которыми прекращается трудовой договор (контракт) в связи с ликвидацией организации или ее реорганизацией, сокращением численности или штата работников в размерах, установленных законодательством;
• недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством.

Не  подлежат включению в себестоимость  продукции (работ, услуг):

• затраты на выполнение самой организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству территорий, не находящихся в собственности, пользовании или аренде организации, населенных пунктов, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);
• затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе организаций, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других организаций.

 

3. Классификация затрат, принятая в отечественной практике.

Рациональная организация  учета затрат на производство, определение места и роли их в формировании себестоимости продукции, дальнейшее совершенствование планирования, учета и калькулирования себестоимости возможны на основе научно обоснованной классификации производственных затрат.

Классификация помогает глубже изучить состав и характер затрат, усилить в процессе производства контроль за их формированием, применить единообразные экономически обоснованные способы группировки расходов в планировании, учете и калькулировании.

Признаки классификации  затрат	Виды издержек производства	Характеристика затрат
1. По единству состава	Одноэлементные	экономически однородные затраты, их нельзя разложить на составные  части
	Комплексные	состоящие из нескольких экономических элементов
2. По отношению к производственному         (технологическому) процессу	Основные	обусловленные функцией управления, организации, обслуживания и контроля за производственной деятельностью  предприятия в целом и отдельными его отраслями и структурными подразделениями
	Накладные	обусловленные функцией управления, организации, обслуживания и контроля за производственной деятельностью  предприятия в целом и отдельными его отраслями и структурными подразделениями
3. По отношению к объему производства	Условно-переменные	затраты, которые изменяются с изменением объема производства
	Условно-постоянные	затраты, абсолютный размер которых, как правило, не зависит от объема производства продукции, т.е. такие  затраты остаются более или менее постоянными, не пропорциональными объему производства
4. По способу отнесения на  себестоимость   отдельных   видов продукции	Прямые	затраты, которые связаны с производством  определенного  вида продукции и  они могут быть прямо (непосредственно) включены в его себестоимость
	Косвенные	затраты, которые обусловлены производством  нескольких видов продукции, относятся  к возделыванию многих с.-х. культур, содержанию нескольких технологических  групп животных
5. По степени охвата планом	Планируемые	расходы, включаемые в смету расходов, принимаемые для составления  плановой (сметной) калькуляции
	Непланируемые	непроизводительные расходы, которые  не являются  неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной  деятельности организации, могут иметь место только в фактической себестоимости продукции
6. По участию в процессе производства	Производственные	затраты по выпуску продукции, выполнению работ и услуг
	Внепроизводственные (коммерческие)	расходы по реализации
7. По эффективности (целесообразности расходования)	Производительные	оправданные, целесообразные затраты, вытекают из потребности производства
	Непроизводительные	затраты, связанные с недостатками производства (брак продукции, потери от простоев и др.)
8.   По  возможности нормирования	Нормируемые	затраты, включенные в нормативную  базу
	Ненормируемые	не охвачены системой нормирования
9.  По  периодичности  возникновения	Текущие	постоянные, обычные или имеющие  частую (менее месяца) периодичность  производственные расходы
	Единовременные	однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени
10. По отношению к отчетному  периоду	Текущие (отчетные)	расходы по производству и реализации продукции данного периода
	Будущих периодов.	затраты, произведенные в текущем  отчетном периоде, но подлежащие включению  в себестоимость продукции, которая  будет выпускаться в последующие  отчетные периоды
	Предстоящие.	затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере
	Прошлых периодов.	затраты, произведенные в прошлых  отчетных периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции в текущем отчетном периоде

 

4. Классификация затрат в управленческом учете.

Принятая классификация  издержек производства выполняет определенную функцию в системе калькулирования продукции, но не отвечает задачам управленческого учета. К основным задачам управленческого учета относят:

• расчет себестоимости производственной продукции и определение размера полученной прибыли;
• принятие управленческого решения и планирование;
• контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Международные стандарты  по производственному учету предусматривают  разные варианты классификации издержек в зависимости от задач, выполняемых  управленческим учетом. Для решения каждой из названных задач потребители внутренней информации определяют соответствующую классификацию затрат. Это новое явление в отечественном учете затрат на производство.

Классификация затрат для определения себестоимости и полученной прибыли

Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются на:

• входящие и истекшие;
• прямые и косвенные;
• основные и накладные;
• входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные;
• одноэлементные и комплексные.

Входящие затраты — это те ресурсы, которые были приобретены и имеются в наличии и, как ожидается должны принести доходы в будущем. Входящие затраты в балансе отражаются как активы в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров.

К истекшим относятся ресурсы, израсходованные для получения доходов в настоящем и потерявшие способность приносить доход в будущем. Истекшие затраты отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции, т. е. входящие затраты перешли в истекшие.

Правильное деление  затрат на входящие и истекшие имеет важное значение при исчислении прибыли и убытков, оценки активов предприятия.

Классификация затрат для принятия управленческих решений

Управленческие решения  в основном обращены в будущее. Следовательно, руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах. С целью получить такую информацию выделяют следующие виды затрат:

• переменные, постоянные;
• затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
• безвозвратные затраты;
• вмененные затраты (упущенная выгода);
• инкрементные затраты (приростные);
• маржинальные затраты и доходы (предельные);
• планируемые и непланируемые.

Затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений, — это такие затраты, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчет, от принятого решения не зависят.

Безвозвратные — это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем.

Вмененные (иначе их называют воображаемыми) затраты — это расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть.

Инкрементные затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривается как приростные, иначе инкрементные, затраты.

Маржинальные затраты и доходы — это дополнительные затраты и доходы в расчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции.

Классификация затрат в целях контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности

В целях контроля и  регулирования затрат применяется  следующая их классификация:

• регулируемые и нерегулируемые;
• эффективные и неэффективные;
• в пределах норм и отклонений от норм;
• контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые — затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. Затраты, на которые управляющий не влияет, называются нерегулируемыми с его стороны.

Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормативными.

К контролируемым относят затраты, которые контролируются лицами, работающими на предприятии. По составу отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами.

Неконтролируемые затраты — это расходы, не зависящие от лиц, работающих на предприятии. Например, переоценка основных средств, изменение норм амортизационных отчислений по основным средствам, и т. д.

 

5. Группировка затрат по экономическим элементам.

Особенно большое значение в планировании в планировании, учете  и калькулировании себестоимости  продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, т.к она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетную и фактическую себестоимость отдельных видов продукции.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство сельскохозяйственной продукции. В соответствии с этими признаками затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), подразделяются на следующие элементы:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов),
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;
• прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражаются:

• стоимость приобретаемых со стороны сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (семена, корма, удобрения, топливо, запчасти и т.д.);
• стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды;
• стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами самой организации.
• стоимость природного сырья;
• потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг) исключается стоимость возвратных отходов (остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или не используемые по прямому назначению).