Теоретические основы фонда заработной платы

 

              ФЗП = СЗ×Ч                                          (2)

 

                 П =П_р×Ч,                          (3)

 

                 СЛ=СЛ_р×Ч   и т.д.,                                 (4)

    

где     Ч — численность работников;

ФЗП, СЗ — соответственно фонд заработной платы работников предприятия и средняя заработная плата одного работника;

П, П_р — соответственно премиальный фонд работников предприятия и средний размер премии на одного работника;

СЛ, СЛ_р — соответственно социальные льготы и выплаты работникам предприятия и средний размер социальных льгот и выплат на одного работника.

Анализ абсолютного изменения фонда оплаты труда работников и его элементов (ΔФЗП) рекомендуется проводить по предприятию в целом и по его структурным подразделениям, а также по всем категориям работников по следующей формуле:

 

           ΔФЗП=ФЗП₁-ФЗП₀                       (5)

 

Если рассматривать фонд оплаты труда работников как функцию двух переменных соответственно в анализируемом и базисном периодах, среднего размера оплаты труда на одного работника и среднесписочной численности, то при применении метода абсолютных разностей определяется изменение общего фонда оплаты труда работников за счет изменения оплаты труда на одного работника (ΔФЗП_сз) и изменение общего фонда оплаты труда работников за счет изменения численности (ΔФЗП_ч).

 

                 ΔФЗП_сз = (СЗ₁ - С3₀) × Ч₁,                   (6)

 

                 ΔФЗП_ч = (Ч₁-Ч₀)×С3₀.                     (7)

 

Контрольным расчетом в данном случае является:

 

                 ΔФЗП_сз + ΔФЗП_ч = ΔФЗП.                      (8)

 

Основными причинами  отклонения анализируемой численности  от базисной могут быть следующие:

- изменение объемов производства в связи с изменением конъюнктуры рынка;

- изменение номенклатуры выпускаемых изделий, приводящее к увеличению или снижению ее трудоемкости и, соответственно, — численности работников;

- нарушение штатной дисциплины, влекущее за собой необоснованное привлечение работников.

Основными причинами  отклонения средней заработной платы являются:

- для работников, занятых на сдельных работах, — изменение индивидуальной выработки; изменение сдельных систем оплаты труда, в том числе введение прогрессивной оплаты труда; использование сверхурочной работы; изменение премиальных положений и т.п.;

- для работников, занятых на повременных работах, — изменение отработанного времени; перетарификация персонала; изменение структуры дополнительных выплат; нарушение штатного расписания и т.п.

Использование метода абсолютных разностей  правомерно только в структурах, не связанных с изменением объема выпускаемой продукции и оказываемых услуг. В противном случае необходима корректировка на индекс изменения объема производства (IOП). В этом случае определяется относительное изменение фонда оплаты труда работников или его элементов. Так, относительное изменение общего фонда оплаты труда работников (ΔФЗП') рассчитывается по формуле:

 

            ΔФЗП' = ФЗП₁- ФЗП₀ × IOП.                                   (9)

 

Относительное изменение фонда  оплаты труда работников также может  быть рассчитано по формирующим его факторам: (ΔФЗП'_сз) — за счет изменения оплаты труда на одного работника и (ΔФЗП'_ч) — за счет изменения среднесписочной численности:

 

       ΔФЗП'_сз = (СЗ₁ - С3₀) × Ч₁,                   (10)

 

      ΔФЗП'_ч = (Ч₁- Ч₀ × IOП) × С3₀.                            (11)

 

Контрольный расчет правильности определения относительного изменения фонда оплаты труда работников за счет изменения численности и средней заработной платы аналогичен приведенному выше:

 

          ΔФЗП'_сз + ΔФЗП'_ч = ΔФЗП'                         (12)

 

Чаще всего относительное отклонение рассчитывается по категории основных производственных рабочих, трудозатраты которых прямо связаны с изменением объема выпуска продукции.

Относительное изменение фонда  заработной платы иногда трактуется иначе, вне связи с изменением объема выпускаемой продукции, как  изменение индекса относительно его базовой величины.

Следующим этапом анализа  является изучение состава и структуры  фонда оплаты труда и в первую очередь ФЗП: заработной платы в  денежной форме, в том числе за выполненную работу, выплаты компенсационного и стимулирующего характера, оплата компенсации; заработной платы в натуральной форме. Изучают и источники его формирования.

При анализе структуры фонда  заработной платы рассматривается  весь перечень выплат, производимых предприятием в пользу физических лиц. Этот перечень обеспечивает учет всех выплат в пользу работников предприятия вне зависимости от источников финансирования, которыми являются: себестоимость продукции (работ, услуг); средства специального назначения, собственные средства работодателя; целевые финансирование и поступления.

Сравнение начисленных и плановых сумм по каждому элементу фонда заработной платы позволяет выявить полученную экономию или допущенный перерасход. Так, сумма заработной платы, начисленная по сдельным расценкам, связана с трудоемкостью продукции, поэтому ее снижение является основным резервом сокращения этого вида затрат. Кроме того, учитываются результаты анализа состояния нормирования труда на предприятии, правильность пересмотра норм времени и расценок в связи с осуществлением организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение трудоемкости продукции.

Вышерассмотренные аспекты анализа  относились прежде всего к изучению оплаты за отработанное время.

Оплата за неотработанное время анализируется главным образом путем выявления ее соответствия нормативно-правовым требованиям.

Единовременные  поощрительные выплаты анализируются также путем выявления соответствия нормативно-правовым требованиям и условиям эффективности.

На этапе анализа структуры фонда заработной платы выявляется рациональность соотношений его элементов. Для нашей страны традиционно сложилось, что доля тарифной части заработной платы должна быть в пределах 65—70%. Причем в условиях хорошей организации и технически обоснованного нормирования труда, а также в периоды реформирования заработной платы рациональной считалась более высокая доля тарифной части заработной платы. Наряду с этим оптимальная структура заработной платы предопределяется также достаточно весомой частью поощрительных выплат, главным образом премий и вознаграждений за основные производственные показатели работы с учетом индивидуальных достижений и общих коллективных результатов труда. Эта часть должна составлять примерно 25% заработка. Оптимизация структуры фонда заработной платы предполагает также уменьшение различных выплат, доплат и надбавок, не связанных с конкретными трудовыми достижениями, а обусловленных главным образом недостатками организации труда и производства (доплаты за отступление от нормальных условий труда, за целодневные и внутрисменные простои, за брак, допущенный не по вине рабочих, и т.д.).

Серьезное внимание уделяется анализу затрат заработной платы на рубль продукции, особенно если на предприятии используется норматив этого показателя для определения фонда заработной платы предприятия или его подразделения.

Анализируемые затраты заработной платы на рубль продукции зависят  от базисных затрат заработной платы  и соотношения роста средней  заработной платы и производительности труда. При анализе базисных затрат заработной платы основное внимание уделяется структуре фонда оплаты труда, выявлению излишних и необоснованных доплат и выплат; при анализе соотношения роста средней заработной платы и производительности труда — причинам повышения заработной платы, факторам и резервам роста производительности труда.

Для более углубленного анализа  рекомендуется определить соотношения  роста средней заработной платы  и производительности труда исходя из принятого на предприятии или в его структурном подразделении снижения себестоимости продукции за счет экономии по заработной плате.

Проводится также анализ соответствия соотношения роста средней заработной платы и производительности труда, заложенного в соотношении затрат заработной платы на рубль продукции (в нормативе заработной платы) и обусловленного факторами снижения себестоимости за счет экономии по заработной плате.

Анализ использования  средств на оплату труда проводят в разрезе отдельных их видов и элементов (оплата по тарифным ставкам, сдельным расценкам, должностным окладам, премии за производственные результаты, оплата дополнительных отпусков и т.д.). Сопоставление абсолютных и относительных показателей по каждому элементу израсходованных средств на оплату труда с данными плана и прошлых периодов позволяет сделать вывод об эффективности их расходования, имеющихся резервов абсолютного и относительного сокращения расходов на оплату труда.

Для окончательной оценки эффективности использования ФЗП  определяют коэффициенты эффективности  его использования как отношение  индексов показателей хозяйственной  деятельности к индексу ФЗП.

Использование ФЗП считается  эффективным, если коэффициент ФЗП превышает единицу. Значение коэффициентов от 1,001 до 1,009 свидетельствует о том, что фирме необходимо принять меры по повышению темпов роста показателей. Если коэффициенты эффективности оказываются меньше единицы, это свидетельствует о слабом воздействии применяемой системы материального стимулирования на улучшение показателей хозяйственной деятельности, низкой экономической отдаче израсходованных средств на оплату труда.

По результатам анализа  разрабатывают конкретные мероприятия, формируется план по труду и заработной плате.

 

 

Правильное использование  средств, направляемых на оплату труда, является необходимым условием обеспечения  нормальных соотношений между фондами  накопления и потребления на предприятии, между товарной массой и платежеспособным спросом населения, повышением производительности труда и рентабельностью производства.

Анализ использования  трудовых ресурсов тесно связан с  оплатой труда. С ростом производительности труда повышается уровень его  оплаты. Поэтому имеет большое  значение анализ использования средств  на оплату труда.

Рассмотрим агрегированные данные о численности и заработной плате работников ЧУП «Гомельская  универсальная база»  за 2008-2010 года (табл. 2.2).

 

Таблица 2.2 - Динамика заработной платы работников ЧУП  «Гомельская универсальная база»

Показатели	Годы			Темп роста, %
	2008	2009	2010	2009 к 2008	2010 к 2009
1. Фонд заработной платы, млн р.	1517,5	2137,3	2539,3	140,84	118,81
2.Среднесписочная численность,  чел.	188	213	272	144,68	127,70
3. Среднегодовая зарплата 1 работающего, млн. р.	8,07	10,03	9,34	115,66	93,04
4. Среднемесячная заработная плата  1 работающего, тыс. руб.	672,65	836,19	777,97	115,66	93,04

            Примечание – Источник: собственная разработка.

По данным таблицы 2.2, общая  численность работников организации в 2010 году увеличилась на 84 человека, со 188 чел. в 2008 году до 272 чел. в 2010 году, в 2009 году – еще на 59 человек до уровня 213 чел в 2009 году.

Соответственно увеличился фонд заработной платы с 1517,5 млн р. в 2008 году до 2137,3 млн р. в 2009 году на 619,8 р. (на 40,84%); в 2010 году фонд заработной платы работников организации стал равным 2539,3 млн р., что на 402 млн р. (на 18,81%) больше уровня предыдущего года за счет повышения тарифных ставок и должностных окладов, незначительного роста среднесписочной численности работников.

Среднегодовая заработная плата 1 работающего организации ЧУП  «Гомельская универсальная база» в 2009 году составила 10,03 млн р., что на 1,96 млн р. (на 15,66%) больше уровня предыдущего года и на 0,69 млн р. (на 6,96%) больше 2010 года.

Не смотря на рост фонда  оплаты труда работников, он нуждается  в совершенствовании своей структуры  вследствие низкой доли выплат стимулирующего характера (премий, надбавок, социальных выплат). Среднемесячная заработная плата  составляла 672,65 млн  р. в 2008 году, руб., 836,19 млн р. в 2009 году, 777,97 млн р. в 2010 году (на 6,96% меньше уровня 2009 года).

Рассмотрим структуру  фонда оплаты труда (таблица 2.3).

 

Таблица 2.3 - Структура  фонда заработной платы в ЧУП  «Гомельская универсальная база» за 2008-2010 гг.

Показатели	Годы			Темпы роста, % или отклонение (+,-)
	2008	2009	2010	2010 к 2008	2010 к 2009
1. Фонд заработной платы, всего,  млн р.	1188,5	1552,4	1598,5	134,50	102,97
1.1 Расходы на оплату труда
-  сумма, млн р.	1121	1584	1401	124,98	88,45
-  в % к обороту	1,58	1,80	1,45	-0,13	-0,35
-  удельный вес,%	0,94	1,02	0,88	-0,07	-0,14
1.2 Выплаты из прибыли
-  сумма, млн р.	67,5	-31,6	197,5	292,59	625
-  в % к обороту	0,09	0,04	0,20	0,11	0,24
-  удельный вес,%	0,06	0,02	0,12	0,07	0,14
2. Оптовый товарооборот, млн р.	71079	88014	96875	136,29	110,07