Сущность и виды аудита

     Вся получаемая аудитором информация по степени точности делится на три группы: категорическая, условно точная, ориентировочная. Категорическая информация является абсолютно точной, так как формируется в результате проверки аудитором первичных документов, натурных объектов и моментных явлений. Условно точная информация формируется тогда, когда по каким-либо причинам аудиторы не могут самостоятельно доказать ее абсолютную точность. Ориентировочная информация отражается на расчетах аудиторов о размерах вероятных потерь и неполученных доходов и может быть полезной при принятии различных решений.

     3.3 Квалификация аудитора

 

     Ключевым  компонентом является квалификация лиц, проводящих аудит. Уровень профессионального  мастерства и компетентности аудитора определяются стажем работы, изучением общих и специальных дисциплин, сдачей квалификационного экзамена на получение сертификата для осуществления аудиторской деятельности.

     Статьи 4 и 5 Кодекса этики аудиторов Республики Казахстан⁵ указывают на необходимость и условия поддержания аудитором своей профессиональной компетентности.

     Для сдачи квалификационного экзамена на получение сертификата аудитор-кандидат должен знать основы аудита, финансовый и управленческий учет, методику и организацию аудита, право, вопросы налогового обложения.

     Аудитор должен постоянно повышать свою квалификацию, владеть актуальной информацией  о правовом, налоговом, бухгалтерском  законодательстве, добросовестно изучать  деятельность проверяемого объекта, что  обеспечит его профессиональную компетентность.

     Компетентность и честность в работе – этические нормы поведения аудитора. Если он понимает, что не компетентен в тех или иных вопросах, то обязан честно заявить об этом заказчику, пригласить для участия в работе более компетентного специалиста, либо отказаться от выполнения заказа. Сомнение в правильности принятых решений необходимо обсуждать с другими специалистами, работающими в аудиторской фирме.

     Дело  чести каждого аудитора и консультанта – поддерживать высокий уровень  своих знаний, постоянно совершенствовать профессиональное мастерство. Выданный государственными органами аттестат призван подтверждать профессиональную пригодность аудитора, свидетельствовать о необходимом для работы уровне специальных знаний.

     3.4 Сбор и оценка  фактов

 

     Аудит как вид деятельности заключается в сборе фактов, касающихся функционирования предприятия и осуществляется компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения или информации.

     Факты — это события, явления, которые происходили или происходят на самом деле, это различные стороны, свойства, отношения изучаемых объектов. Поскольку время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все факты, касающиеся аудируемой области. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит. Основной принцип аудиторской выборки использован уже в планировании аудита: выбор «болевых точек» в ведении учета клиентом.

     Число отобранных операций и документов для  аудиторской проверки зависит от оценки аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем выше эта оценка, тем меньше объем выборки, и наоборот.

     Аудиторская организация может использовать один из следующих методов выборки:

     а) случайный отбор (может проводиться  по таблице случайных чисел);

     б) систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная  со случайно выбранного числа; интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке);

     в) комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и  систематического отбора).

     Аудиторская организация может проверить  правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов неправомерно, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем проведение сплошной проверки.

     Аудиторская организация обязательно отражает в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской  выборки и анализ ее результатов.

     После сбора фактов аудитор выполняет  их оценку. Важной частью этого этапа проверки является оценка фактической величины уровня существенности. В случае обнаружения ошибок и нарушений аудитор определяет их общую сумму, чтобы понять, является ли эта сумма существенной.

     3.5 Стандарты или  критерии

 

     В странах с развитой рыночной экономикой деятельность аудиторов регламентируется стандартами и нормами. Под стандартами аудита в теории и практике аудита понимают основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Эти правила помогают аудитору определить масштаб ревизионных мероприятий и методику их проведения, являются критерием оценки результатов проверки. Стандарты должны выполняться независимо от условий в которых проводится аудит.

     Стандарты аудита необходимы, так как они  позволяют поддерживать аудиторскую деятельность на уровне международных стандартов, заставляют аудитора постоянно повышать квалификацию, обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских фирм, облегчают и рационализируют аудиторскую работу.

     Стандарты аудиторской деятельности могут быть подразделены на три группы:

     1. Общие стандарты - независимость,  компетентность, объективность, внимательность  и другие;

     2. Рабочие - подготовка, надзор и  контроль; средства внутреннего  контроля; сведения; анализ документов  и другие;

     3. Стандарты отчетности - форма / заголовок, дата, подпись/; содержание /полнота, предмет ревизии, законность, соответствие стандартам, своевременность/.

     Общие стандарты - это определение качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним.

     Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуется  аудитор при выполнении задач, проверки. Основные правила представляют собой  схему целенаправленных систематических  действий, которыми руководствуется аудитор для достижения определенного результата.

     Стандарты отчетности - стандарты, используемые на заключительном этапе аудита. Они  представляют собой правила, касающиеся формы, содержания, размещения и подачи материалов по результатам аудиторской проверки.

     Международная федерация бухгалтеров разработала  и утвердила международные нормативы  аудита, которые включают 29 стандартов аудита и 4 сопутствующих стандарта. К числу основных стандартов относятся:

     1. Цель и объем проверки финансовых  отчетов;

     2. Письмо на согласие о проведении аудита; 3. Основные принципы проведения аудита;

     4. Использование результатов работы  других аудиторов;

     5. Заключение аудитора по финансовым  отчетам;

     6. Проведение аудита в условиях  применения электронной обработки  данных;

     7. Компьютерные методы анализа;

     8. Заинтересованные стороны.

     Сегодня в своей деятельности аудиторские  организации Республики Казахстан  применяют три основных документа, регламентирующих правила и процедуры  проведения аудита:

• Казахстанские стандарты по аудиту, принятые на конференции Палаты аудиторов РК 21 июля 1995 года;
• Международные стандарты аудита, применяемые, в основном, аудиторскими компаниями с иностранным участием;
• Положения (стандарты) по аудиту (Приложение 1), утвержденные Министерством Финансов РК, зарегистрированные в установленном порядке в 1999 году и используемые отдельными компаниями.

     Казахстанские стандарты по аудиту, принятые на конференции  Палаты аудиторов РК 21 июля 1995 года не прошли положенную процедуру утверждения  и регистрации, поэтому их нельзя считать легитимными.

     В апреле-июне 1999 года Министерство Финансов РК разработало, утвердило и зарегистрировало 12 положений (стандартов), устанавливающих  основные правила проведения аудита. Эти стандарты были признаны нормативными актами и включены в состав законодательства РК об аудите.

     В 2006 году принят Закон Республики Казахстан  «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные  акты Республики Казахстан по вопросам аудиторской деятельности»⁶, согласно которому аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита. Однако, Международные стандарты аудита не имеют статуса нормативного правового акта и не являются частью законодательства РК.

     Таким образом, Казахстанские стандарты  по аудиту и Международные стандарты аудита могут быть использованы только в качестве рекомендательных документов, но не в качестве официальных документов, регламентирующих порядок проведения аудита с целью подтверждения финансовой отчетности компаний. Единственным легитимным документом, имеющим силу нормативного акта и на основании которого должны проводиться аудиторские проверки и составляться аудиторские отчеты по подтверждению финансовой отчетности субъектов в РК, являются положения (стандарты), принятые МФ РК в 1999 году⁷.

     3.6 Аудиторский отчет

 

     Результаты  аудиторской проверки отображаются в аудиторском отчете. Аудиторский  отчет содержит сведения о состоянии  учета, внутреннего контроля, достаточность  и достоверность финансовой отчетности. В связи с тем, что содержание аудиторского отчета зависит от конкретных обстоятельств и результатов проверки, он составляется по произвольной форме. Аудиторский отчет составляется только для заказчика.

     Аудиторский отчет включает общую (вступительную), аналитическую и итоговую части.

     Во  вступительной части указываются  место и дата составления отчета, название аудиторской организации  и ее адрес, период, за который осуществляется проверка, состав учетной и отчетной документации, ссылка на Законы и стандарты  бухгалтерского учета и аудита, Национальные нормативы аудита, которыми руководствовался аудитор.

     В аналитической части аудиторского отчета приводят результаты проверки бухгалтерского учета и финансовой отчетности, состояния внутреннего  контроля, способ проверки (сплошной, выборочный), факты нарушений законодательных, других нормативно-правовых актов и установленных правил ведения бухгалтерского финансового учета и составления финансовой отчетности.

     Третья, итоговая часть аудиторского отчета включает выводы по результатам аудиторской проверки.

     В качестве примера, иллюстрирующего  структуру аудиторского отчета в  Приложении 2 приведен аудиторский  отчет по итогам проверки финансовой отчетности Акционерного Общества «Управляющая компания «Дельта-инвест» за 2007 год.

     Аудиторский отчет - это открытая информация, которая должна быть доступна всем желающим внешним пользователям финансовой отчетности. Доступность аудиторских отчетов должна обеспечиваться их публикацией в экономической прессе вместе с соответствующими финансовыми отчетами. Аудиторский отчет является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности.

     Аудиторский отчет считается модифицированным в следующих случаях:

     1) аспекты, не влияющие на мнение  аудитора;

     а) приведение в качестве примера параграфа, привлекающего внимание к какому-либо аспекту;