2. Проведение финансово-экономического анализа деятельности организации и разработка ее финансовой стратегии.

     При выполнении второй задачи аудитор проводит экспресс-анализ финансово-хозяйственной  деятельности организации, оценивает  ее платежеспособность и финансовую устойчивость, дает рекомендации по стратегии финансово-хозяйственной деятельности.

     3. Консультативные услуги в области  бухгалтерского учета и налогообложения,  а также в вопросах права  и другие услуги по профилю  деятельности аудиторской службы  — один из наиболее часто  встречающихся видов услуг. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может потребоваться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства, выполнение этой услуги может быть также отнесено к задачам службы внутреннего аудита.

     В результате проверки, анализа и консультирования службой внутреннего аудита организация  будет подготовлена к проверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и  другими органами контроля.

     Третья  задача выполняется внутренним аудитором по мере необходимости. К решению ее могут быть привлечены аттестованные аудиторы, а также специалисты по правовым вопросам, налогообложению и анализу.

     Внутренний  аудит в зависимости от сферы  контроля подразделяется на (Рисунок 3):

• управленческий — проверка и совершенствование системы внутреннего контроля и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений. Управленческий аудит выполняется независимым аудитором и является одним из видов консультационных услуг;
• хозяйственной деятельности — систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, производимый для оценки эффективности управления и выявления резервов, выработки рекомендаций по выявленным резервам. Аудит хозяйственной деятельности может проводиться по заказу администрации, требованию госорганов;
• на соответствие требованиям законодательства — заключается в определении соответствия финансовой или хозяйственной деятельности действующим законам и нормативным актам (проводится внутренними или внешними аудиторами);
• финансовой отчетности — проверка финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми нормативами. Результатом является составление аудиторского заключения, где аудитор выражает свое мнение о соответствии предоставленной отчетности, правильном ведении бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности и проводится в основном независимыми аудиторами;
• специальный — проверка соблюдения экономическим субъектом определенных процедур, например составление налоговой отчетности, использование специальных фондов и т. д.

 

     

     Рисунок 3 - Классификация внутреннего аудита

     Таким образом, внутренний аудит дает руководству  предприятия информацию о финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и подтверждающей достоверность отчетов предприятия и его структурных подразделений.

     Существующая  система внешнего аудита направлена в первую очередь, на защиту интересов предприятий и организаций, акционеров, а также контрагентов (банков, страховых организаций, поставщиков, покупателей и др.).

     Внешний аудит — это независимый контроль, проводимый высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими соответствующую лицензию или сертификат. Проводится аудит независимыми аудиторами на основе договоров и подготовки соответствующего заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности и эффективности достигнутых результатов в соответствии с действующими стандартами, правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Внешний аудит может давать рекомендации клиенту. Аудиторы при этом применяют современные формы расчетов на основе экономико-математических статистических приемов анализа.

     Основными задачами внешнего аудита являются:

• проверка и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия;
• оценка совершаемых хозяйственных операций и их соответствие законодательству и нормативным актам;
• оценка качества бухгалтерского учета;
• проверка правильности экономических расчетов (себестоимости, прибыли, ее распределение);
• анализ финансового состояния предприятия;
• оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и состоятельности;
• постановка учета, оказание практической помощи в его совершенствовании;
• оказание консультаций по различным вопросам;
• рекомендации по совершенствованию учета и хозяйственной деятельности.

     Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами  или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности  бухучета и финансовой отчетности аудируемого  объекта.

     Различают следующие виды внешнего аудита (Рисунок 2): инициативный и обязательный.

     Инициативный  аудит (или добровольный) — это проверка финансово-хозяйственной деятельности клиента по его желанию. Причины, по которым может быть востребован инициативный аудит, это: текучесть кадров на предприятии, низкая квалификация бухгалтерских кадров, особенно на вновь образованных предприятиях, и другие причины.

     Руководители  предприятий, фирм, сталкивающиеся с  такими проблемами, сами обращаются в  аудиторские фирмы о необходимости  проведения аудита (с целью проверки качества работы бухгалтерского аппарата, убедиться в достоверности отчетности и др.).

     Инициативный  аудит проводится по инициативе аудируемого  субъекта либо его участника с  учетом конкретных задач, сроков и объемов  аудита, предусмотренных договором  на проведение аудита между инициатором  и аудиторской организацией.

     Обязательный  аудит проводится в порядке и  случаях, которые предусмотрены  законодательными актами Республики Казахстан.

     Организации, для которых аудит является обязательным и которые в соответствии с  законодательством Республики Казахстан публикуют в периодических печатных изданиях годовую финансовую отчетность, обязаны публиковать вместе с годовой финансовой отчетностью и аудиторский отчет.

     Обязательному ежегодному аудиту подлежат:

• банки;
• кредитные товарищества;
• организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;
• страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды;
• субъекты естественной монополии;
• предприятия с иностранным участием;
• открытые народные общества.

     Уклонение от обязательного аудита ведет к  взысканию или штрафу, суммы идут в доход республиканского бюджета. Цель обязательного аудита — подтвердить  достоверность бухгалтерской отчетности. Если аудиторская фирма ранее оказывала данному предприятию услуги, то она не может проводить обязательный аудит.

     В международной практике аудита в  настоящее время различают несколько  типов (вариантов) проведения аудита (Рисунок 4): операционный аудит, аудит на соответствие, аудит финансовой отчетности. 

     

     Рисунок 4 – Типы проведения аудита

     Операционный  аудит – это проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма  организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления. В операционном аудите проверки могут включать оценку размеров, организационной структуры управления, организации бухгалтерского учета, компьютерных систем, методов маркетинга и любой другой области.

     Аудит на соответствие – это проверка соблюдения в хозяйственной системе организации норм законодательных актов и инструктивных материалов, а также процедур или правил, которые предписаны персоналу администрацией. Аудит на соответствие может быть проведен также по заказу собственников и акционеров организации с целью проверки соблюдения администрацией (руководством) предписанных норм (процедур) управления в соответствии с уставом данной организации.

     Аудит финансовой отчетности проводится для  определения того, согласуется ли информация, зафиксированная в учете и отчетности, с определенными критериями. Обычно критериями является совокупность общепринятых принципов и правил бухгалтерского учета.

 

      II.     Содержание аудита

     2.1 Предмет и объекты аудита

 

     Предметом аудита является осуществление на договорной и конфиденциальной основе независимой  экспертизы и анализа бухгалтерской  отчетности и другой экономической  информации о деятельности хозяйствующего субъекта с целью объективной оценки ее полноты, точности и достоверности².

     Объектом  аудита является конкретные хозяйствующие  субъекты рыночной экономики - индивидуальные предприниматели и организации. При этом имеются в виду отдельные  процессы, стороны и результаты деятельности предприятий, их подразделения и участки, показатели, факторы и т.д., исследование которых позволяет полнее раскрыть предмет данного знания. Так, в качестве объектов аудита могут выступать: финансовая сторона деятельности хозяйствующего субъекта; экономическая эффективность всей деятельности хозяйствующего субъекта и др.

     Предметом и объектом аудита определяются стоящие  перед ним цели и задачи.

     Так, если объектом аудита является финансовая деятельность хозяйствующего субъекта, то цель заключается в надежной, тщательной проверке его отчетности и подтверждении ее полноты и достоверности. В этом случае целью аудита является составление аудитором заключения по финансовым отчетам, дающего представление о том, составлены ли они в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета и являются ли достоверными.

     Если  объектом аудита выступает производственная деятельность хозяйствующих субъектов, то основная цель аудиторской проверки состоит в оценке производственных затрат и полученных конечных результатов. При аудите экономической эффективности деятельности хозяйствующих субъектов досконально анализируются недостатки в работе предприятия, которые стали следствием определенных управленческих решений.

     Цель  аудита финансово-экономической дисциплины субъекта хозяйствования заключается в выявлении нарушений финансово-экономической дисциплины на предприятии. Аудит управленческой деятельности ставит своей целью разработать конкретные предложения по совершенствованию системы управления, повышению ее качества и эффективности.

2. Функции аудита

 

     Аудит как практика представляет собой  вид предпринимательской деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике. Он выполняет ряд функций: экспертную, аналитическую, консультативную и  производственную.

     Аудитор прежде всего занимается экспертизой, то есть проверкой публичной финансовой отчетности индивидуальных предпринимателей и организаций с целью дать заказчику свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое состояние, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам. При проверке отчетности изучаются отдельные ее формы и, в первую очередь, бухгалтерский баланс, определяется обоснованность отчетных показателей, подтверждаемых записями на счетах бухгалтерского учета. Записи же на счетах должны быть подтверждены первичными документами или бухгалтерскими счетами и справками, основанными на действующих нормах и правилах, инструкциях и указаниях по бухгалтерскому учету

     Очень важной функцией аудитора является аналитическая. Аудитор, если по-настоящему заинтересован  в продолжении деловых контактов  с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его «недомогания и болезни» и назначить подобающее «лечение».

     Одной из основных функций аудита является консультативная, которая в странах  с рыночной экономикой выдвинута на первое место. Там центр тяжести аудиторской деятельности переместился с проверок и подтверждения достоверности отчетности на оказание консультационных услуг по самым разнообразным вопросам. К ним относятся услуги по: учетным вопросам, налогообложению, составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности, правовым вопросам, организационным и техническим вопросам, экономическим и экологическим вопросам, оценке активов и пассивов предприятий.