Сущность и назначение бухгалтерского учета в банках

     В разделе 4 Плана счетов «Операции  с клиентами» (первый подраздел —  Средства на счетах) открыта группа счетов по обслуживанию операций федерального бюджета (балансовый счет 401 «Средства федерального бюджета», соответственно 402 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов», 403 «Прочие средства бюджетов», 404 «Средства государственных внебюджетных фондов» и другие). Среди них преобладают пассивные счета, отражающие привлеченные ресурсы кредитных организаций. Здесь же открыт счет 409 «Средства в расчетах», отражающий на счетах второго порядка традиционные для банков операции с аккредитивами, расчетными чеками, акцептованными банком платежными поручениями и другие операции, связанные с организацией расчетов, включая проведение взаимных зачетов.

     В подразделе «Депозиты» открыта большая  группа новых пассивных счетов для  учета депозитов Минфина России, финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти, депозиты внебюджетных фондов РФ, коммерческих и некоммерческих организаций.

     В этом подразделе имеются также традиционные депозитные счета по учету рублевых и инвалютных депозитов физических лиц, юридических и физических лиц—нерезидентов. Для всех депозитных счетов используется единая структура счетов второго порядка по срокам:

• до востребования;
• сроком на 1 день;
• сроком до 7 дней;
• сроком до 30 дней;
• сроком от 31 до 90 дней;
• сроком от 91 до 180 дней;
• сроком от 181 дня до 1 года;
• сроком свыше 1 года до 3 лет;
• сроком свыше 3 лет.

     Аналогично  по указанным выше субъектам власти открыты счета по учету привлеченных средств.

     В подразделе «Кредиты предоставленные» открыта большая группа активных ссудных счетов. Счета первого  порядка подразделяются по субъектам, счета второго порядка — по срокам предоставления ссуд аналогично депозитным счетам, что должно обеспечить достаточную информацию для управления ликвидностью кредитных организаций. На отдельных ссудных счетах второго порядка отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) счете (овердрафт) по субъектам кредита.

     Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов путем открытия клиенту-заемщику кредитной  линии и в форме "овердрафта". При этом в случае открытия клиенту-заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления (размещения) денежных средств, определенному договором на предоставление (размещение) денежных средств. В случае если фактический срок предоставления (размещения) отдельных частей выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части могут учитываться Банком на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

     Операции  по предоставлению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику "лимита выдачи".

     В день, определенный соглашением / договором  об открытии кредитной линии, сумма  установленного клиенту - заемщику "лимита выдачи" отражается на внебалансовом счете N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" следующей бухгалтерской проводкой:

     Дебет 99998

     Кредит  внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов";

     При предоставлении клиенту-заемщику части  кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

     Дебет внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"

     Кредит 99998;

     При предоставлении клиенту-заемщику последней части кредита (последнего транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

     Дебет внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"

     Кредит 99998

     При этом внебалансовый счет N 91302 закрывается.

     По  каждому активному ссудному счету  первого порядка предусмотрено  формирование резерва под возможные  потери с отражением на отдельном  пассивном счете. Балансовый счет 458 этого раздела предназначен для  учета кредитов, не погашенных в срок. На счетах второго порядка учитываются все виды просроченных ссуд (краткосрочные, долгосрочные, в иностранной валюте) применительно к субъектам — категориям заемщиков. Аналогично строится учет просроченных процентов по балансовому счету 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок».

     В подразделе «Прочие размешенные  средства» раздела 4 Плана счетов открыты активные счета по учету  прочих размещенных средств кредитными организациями в соответствии с  установленными сроками различным  субъектам (Минфину России), финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти, различным внебюджетным фондам и другим юридическим и физическим лицам.

     В последнем подразделе «Прочие активы и пассивы» открыты разнообразные  активные и пассивные счета по отдельным расчетным операциям  банков. Для этих операций предназначен счет 474, в рамках которого открыты счета второго порядка:

     • 47401, пассивный счет, предназначенный  для отражения расчетов с клиентами  по факторинговым, форфейтинговым операциям  и, соответственно, активный счет 47402 —  для отражения дебетовых операций по этим расчетам;

     • 47403, пассивный счет, предназначенный  для учета расчетов с валютными  и фондовыми биржами, и, соответственно, активный счет 47404 — также для  отражения аналогичных операций.

     Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты подлежат отражению на соответствующем пассивном счете 47405 и активном счете 47406.

     Для страхования от рисков в этом подразделе открыт счет 47424 «Резервы под возможные  потери по прочим активам» (новый счет).

     Раздел 5 Плана счетов «Операции с ценными бумагами» включает и себя большое количество активных и пассивных счетов второго порядка по отражению операций банков с ценными бумагами. На активных счетах учитываются вложения банков в ценные бумаги, как в рублях, так и в иностранной валюте. Операции группируются по счетам первого и второго порядков по видам долговых обязательств и субъектам вложений. В первом подразделе «Вложения в долговые обязательства» открыты счета первого порядка (501—-507) по учету долговых обязательств Российской Федерации и ее субъектов, субъектов местных органов власти, а также долговых обязательств банков, включая приобретенные по операциям Депо. В этом же подразделе представлены долговые обязательства иностранных государств, банков-нерезидентов, прочие долговые обязательства. По каждому виду обязательств предусмотрено образование и отражение на счетах второго порядка резервов под возможное обесценение.

     Операции, связанные с выбытием ценных бумаг  и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах N N 61203 и 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".

     Финансовый  результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница  между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой  выбытия (реализации), определенной договором.

     В случае, если погашение суммы основного долга (номинала) ценной бумаги производится несколькими платежами, суммы и сроки которых установлены условиями ее выпуска и обращения, то финансовый результат от погашения части основного долга определяется как разница между суммой частичного погашения и частью себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного погашения к номиналу.

     В учетной политике должен быть определен  один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и  выбывающих ценных бумаг:

     - по средней себестоимости;

     - по себестоимости первых по  времени приобретения (ФИФО);

     - по себестоимости последних по  времени приобретения (ЛИФО).

     На  дату выбытия ценной бумаги по кредиту  счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги (в т.ч. сумма погашенных процентов (купона)), либо их стоимость по цене реализации (выбытия), определенная договором (включая накопленный процентный (купонный) доход).

     По  дебету указанных счетов списываются  суммы, составляющие себестоимость ценной бумаги. При этом начисленный процентный (купонный) доход отражается в корреспонденции со счетом N 50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении".

     Этим  же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов  или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

     При погашении ценной бумаги датой выбытия  является день исполнения эмитентом  своих обязательств по погашению  ценной бумаги.

     Во  всех остальных случаях датой  выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу.

     Второй  подраздел «Вложения в акции» включает активные счета по учету  приобретенных акций банков, включая  — банков-нерезидентов, а также  прочие акции других субъектов. Классификация по счетам второго порядка отражает вложения в акции по операциям епо, приобретение их для перепродажи, для инвестирования. По каждому виду акций предусмотрено открытие счетов второго порядка для учета резервов под возможное обесценение.

     В подразделе «Учетные векселя» открыты  активные счета по учету векселей органов власти, банков, предприятий  и прочих векселей. По всем группам  векселей выдерживается единая структура  их классификации и соответствующего построения счетов второго порядка. Счета второго порядка открываются в зависимости от сроков учета векселей:

     • до востребования;

     • со сроком погашения до 30 дней;

     • со сроком погашения от 31 до 90 дней;

     • со сроком погашения от 91 до 180 дней;

     • со сроком погашения от 181 дня до 1 года;

     • со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;

     • со сроком погашения свыше 3 лет;

     • не оплаченные в срок и опротестованные;

     • не оплаченные в срок и неопротестованные.

     По  каждому виду векселей предусмотрено  открытие счета второго порядка  для учета резерва под возможные потери. На всех активных счетах данного раздела по дебету отражаются операции по вложению средств банков в приобретаемые ценные бумаги: акции, векселя и т.п., по кредиту — соответственно реализация ценных бумаг.

     В подразделе «Выпущенные банками  ценные бумаги» открыты пассивные счета по учету выпускаемых и реализуемых банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей. На счетах второго порядка ценные бумаги отражаются по единой временной структуре: со сроком погашения до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; свыше 1 года до 3 лет; свыше 3 лет. По кредиту пассивных счетов отражаются операции, связанные с выпуском ценных бумаг; по дебету — с их реализацией.

     В разделе 6 Плана счетов «Средства  и имущество» отражаются операции банков по участию в дочерних и контролируемых акционерных обществах, совместной хозяйственной деятельности путем перечисления средств в уставные капиталы предприятий, организаций, банков. Данные операции отражаются на активных счетах первого порядка 601, 602 с более глубокой детализацией по субъектам в рамках счетов второго порядка.

     В подразделе «Расчеты с дебиторами и  кредиторами»- отражаются разнообразные  операции по расчетам с дебиторами и кредиторами: расчеты с бюджетом по начисленным налогам, расчеты с внебюджетными фондами, по оплате труда, с подотчетными лицами, с подрядчиками и покупателями.

     Активные  и пассивные операции отражаются на соответствующих активных и пассивных  счетах второго порядка, открываемых  по балансовому счету 603.

     Подраздел «Имущество банков» предназначен для  ведения счетов по операциям с  имуществом банков. На активных счетах первого порядка этого раздела подлежат учету: основные средства банков (604); основные средства, переданные в пользование организациям банков (605); капитальные вложения (607); лизинговые операции (608); нематериальные активы (609); хозяйственные материалы (610); малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (611). Более детальный учет различных видов основных средств, капитальных вложений, хозяйственных материалов, нематериальных активов ведется на активных счетах второго порядка, открываемых в рамках указанных выше активных счетов первого порядка. Пассивные счета этого раздела предназначены для учета износа (амортизации) основных средств (606), износа нематериальных активов (60903), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (61103). Новые счета открыты для учета реализации (выбытия) имущества банков, налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям.