Совершенствования учета основных средств

где И_отч., И_пр. - соответственно износ за отчетный и прошлый месяц;

      И_вв. - износ по введенным в прошлом месяце основным средствам;

      И_выб. - износ по выбывшим в прошлом месяце основным средствам.

      По  автотранспорту формула (2.2) расчета износа следующая:

      И = С_перв. * /100 * n,                                      (2.2)

где     И -  износ за месяц;

      С_перв. - первоначальная стоимость.

      Начисленный износ включается в издержки производства ежемесячно, а начисленная амортизация отражается в течение месяца в следующих регистрах бухгалтерского учета: в инвентарных карточках указывается норма амортизационных отчислений, в «Карточке учета движения основных производственных фондов» отражается начисленная в отчетном периоде амортизация по каждому инвентарному объекту.

      Он  устанавливается применительно  к каждой позиции основных производственных фондов, включенной в действующую классификацию. Нормативный срок службы по объектам основных производственных фондов,  не включенным в действующую классификацию, на ОАО «Ламзурь» устанавливается решением комиссии на основании технической документации (технических паспортов и т.п.) организаций-изготовителей,  а в ее  отсутствие -  путем оценки технического состояния объекта в соответствии с  законодательством.

      Нормативный срок службы основных производственных фондов, ранее находившихся в эксплуатации, определяется с момента принятия их на учет при первоначальном вводе в эксплуатацию. При отсутствии данных по первоначальному вводу в эксплуатацию срок службы устанавливается комиссией исходя из фактического состояния объекта. Нормы амортизации каждого из объектов основных производственных фондов используемых на ОАО «Ламзурь» рассчитываются как величина, обратная нормативному сроку службы объекта.

      Срок  полезного использования объекта  основных производственных фондов, используемого на предприятии, определяется при его приобретении в соответствии с установленными правилами по решению комиссии исходя из:

• ожидаемого физического износа, зависящего от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), естественных условий,  влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
• морального износа  в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных производственных фондов;
• утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления и реструктуризации действующего производства;
• нормативно-правовых и других ограничений  использования объекта (например, срока аренды).

      В учетной политике ОАО «Ламзурь» на 2008 год предусмотрена возможность пересмотра нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных производственных фондов в случаях модернизации оборудования, технического перевооружения, дополнительной комплектации оборудования, капитального ремонта, реконструкции, восстановления и изменения срока службы по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования организациями, имеющими специальную лицензию. Пересмотр сроков службы основных производственных фондов  на ОАО «Ламзурь» производится по решению комиссии.

      На  основании Положения о порядке  начисления амортизации по основным средствам, амортизация может начисляться одним из следующих способов:

      а) линейный способ начисления амортизации.

      б) нелинейный способ начисления амортизации:

• суммы чисел лет,
• уменьшаемого остатка;

      в) производительный способ начисления амортизации.

      Линейный  способ (формула 2.3) заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных производственных фондов. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А _(мес.)) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

      А _(мес.)=А.С.* На/12,                                                      (2.3)

где А.С.- амортизируемая стоимость объекта основных производственных фондов,

      На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже),

     12 - количество месяцев в году.

      Так, приведем пример расчета амортизации по акту приемки – передачи № 5 на культиватор: А (мес) = 29166*12,50/12 = 303,81 руб. (формула 2.4). 

      На=1/СПИ*100 %,                                             (2.4)

где СПИ- срок полезного использования объекта основных производственных фондов в годах.

      Срок  полезного использования - период, в  течение которого использование  объекта основных производственных фондов приносит доход предприятию. Для отдельных групп основных производственных фондов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемой к получению в результате использования этих объектов. Диапазоны сроков полезного использования устанавливаются в приложении к Положению о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

      Нелинейный  способ начисления амортизации заключается  в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение  срока полезного использования  объекта основных производственных фондов. Объектами применения нелинейного способа являются: передаточные устройства, машины, механизмы, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства и др. Нелинейный способ не распространяется на следующие объекты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офисную мебель. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А _(мес.)) при нелинейном способе рассчитывается методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Расчет производится от амортизируемой стоимости объекта.

      Годовая сумма амортизации при использовании  метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из первоначальной стоимости  объекта основных производственных фондов и нормы амортизации, рассчитываемой ежегодно по формуле 2.5: 

      На=ЧОЛ/СЧЛ*100 %,                                  (2.5)

где ЧОЛ - число лет, остающихся до конца срока службы объекта,

      СЧЛ - сумма чисел лет срока службы объекта.

      Сумма чисел лет может быть рассчитана двумя способами:

      Например, срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (формула 2.6): 

      СЧЛ=1+2+3+4=10                                          (2.6)

      Срок  полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (формула 2.7): 

      СЧЛ=СПИ (СПИ+1)/2=4(4+1)/2=10                           (2.7)

      При методе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисленной амортизации  рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

      Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом (формула 2.8):

      А1-й  год=А.С.* На.                                    (2.8)

      А2-й  год=(АА.С.- А1-й год)*На.

      А3-й  год=(АА.С.-А1-й год-А2-й год)*На.

      А4-й  год=(АА.С.-А1-й год-А2-й год- А3-й  год)*На и т.д., где

      А.С.- амортизируемая стоимость объекта основных производственных фондов,

      На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже), 12- количество месяцев в году (формула 2.9).

      На=1/СПИ*100%*к,                                    (2.9)

где СПИ- срок полезного использования объекта основных производственных фондов,

      к- коэффициент ускорения.

      Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (А _(мес.)) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений (для культиватора), по формулам:

      А_(мес.)1-й год=А1-й год/12 = 303,81 руб.

      А_(мес.)2-й год=А2-й год/12 = 280,64 руб.

      А_(мес.)3-й год=А3-й год/12 = 216,44 руб.

      А_(мес.)4-й год=А4-й год/12 и т.д. = 116,67 руб.

      Производственный  способ начисления амортизации объекта  основных производственных фондов заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем (отчетном) периоде, к ресурсу объекта. Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Так, проведем расчет амортизации данным методом. Для культиватора данная сумма составит:  2430 / 29166 = 12,0% Таким образом, из всех вышеперечисленных методов начисления амортизации для ОАО «Ламзурь» больше подходит линейный метод, т. к. он прост в расчетах и не требует дополнительной информации для начисления износа.

      Годовая сумма амортизационных отчислений (сумма амортизации), полученная на основе ежемесячной индексации, не может превышать сумму амортизации, полученную по результатам ежегодной  переоценки основных производственных фондов, проводимой на 1 января следующего года.

      При несовпадении указанных сумм в годовом  отчете отражаются данные о годовой  сумме амортизационных отчислений исходя из результатов переоценки основных производственных фондов.

      До  окончания срока полезного использования объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать только в начале

календарного  года с обязательным отражением в  учетной политике. В течение года величину амортизации корректируют в зависимости от поступления и выбытия отдельных объектов основных производственных фондов.

      Расчет  амортизации при журнально-ордерной форме учета производится в разработочной  таблице формы ОС-14 «Расчет амортизации основных производственных фондов» (для промышленного предприятия). По автотранспорту, его расчет производится в разработочной таблице ОС-16 «Расчет амортизации по автотранспорту», из которого итоговые суммы переносят в разработочную таблицу ОС-14.

      По  не оконченным строительством или неоформленными актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми предприятиями и организациями, которым они будут переданы в основные фонды, или с их согласия другими предприятиями и организациями амортизация начисляется в общем порядке – с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответствующего отражения в учете суммы амортизация по этим основным средствам. При оформлении актами приемки указанных объектов производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации и ее отражение в учете.

      В целях создания для организаций  экономически обоснованных условий  возмещения расходов на приобретение и создание объектов основных производственных фондов и отражения их в составе затрат, а также во избежание резких колебаний величины амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), в результате периодической переоценки основных производственных фондов и уменьшения ее влияния на изменение финансово-экономических показателей работы организации по не зависящим от них причинам, производится текущая индексация амортизационных отчислений в соответствии с «Положением о порядке индексации амортизационным отчислениям в РФ», ежегодно утверждаемым правительственными органами РФ.

      Согласно  этому положению право ежемесячной индексации амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) и издержки обращения, предоставляется всем организациям РФ независимо от форм собственности при уровне инфляции по индексу потребительских цен, превышающем процент роста потребительских цен в среднем за месяц, устанавливаемый постановлением Министерства экономики в составе важнейших параметров основных показателей Прогноза социально-экономического развития РФ на очередной финансовый год с отражением результатов в текущей бухгалтерской отчетности. Указанный процент роста потребительских цен подлежит публикации в информационном бюллетене «Цены и тарифы» Комитета цен при Министерстве экономики РФ.