Совершенствования учета основных средств

      Стоимость основных средств уменьшается под  воздействием физического и морального износа. Это уменьшение погашается за счет амортизационных отчислений, т.е. включения износа по нормам амортизационных отчислений в стоимость производимого продукта. Оценка объектов основных средств по остаточной стоимости осуществляется путем вычитания из первоначальной или восстановительной стоимости начисленного износа [2,c.233].

      Методики  учета основных средств в международной практике разработаны в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) №16 «Основные средства», №17 «Аренда», №4 «Учет амортизации». Стандарты устанавливают единые требования к определению сущности основных средств, дают их классификацию, предлагают методологические подходы к определению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией основных фондов.

      К основным средствам в международной  практике  относят стоимость материальных активов, которые предполагается использовать в хозяйственном обороте, и которые обеспечат предприятию получение экономических выгод в будущем. Для распознавания основных средств среди прочих активов в международной практике используются три основных признака, которым должны удовлетворять приобретаемые объекты. К числу таких признаков относят: цель приобретения, длительность срока использования, наличие материальной формы.

      Чтобы принятые на баланс материальные активы были учтены в составе основных средств, они должны использоваться в качестве средств труда для организации основной деятельности предприятия- производства продукции, выполнения работ либо оказания услуг. МСФО №16 допускает приобретение основных средств с целью последующей передачи их в аренду либо для использования в административных целях.

      Длительность  срока эксплуатации дает основание  для разработки и применения методики перенесения стоимости основных средств на готовый продукт в  течение всего времени их полезного  использования. 
 
 
 

      1.3 Зарубежный опыт  учета основных  средств 

      Методики  учета основных производственных фондов в международной практике разработаны в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) №16 «Основные средства», №17 «Аренда». Стандарты устанавливают единые требования к определению сущности основных производственных фондов, дают их классификацию, предлагают методологические подходы к определению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией основных фондов.

      К основным средствам в международной  практике  относят стоимость материальных активов, которые предполагается использовать в хозяйственном обороте, и которые  обеспечат предприятию получение  экономических выгод в будущем. Для распознавания основных производственных фондов среди прочих активов в международной практике используются три основных признака, которым должны удовлетворять приобретаемые объекты. К числу таких признаков относят: цель приобретения, длительность срока использования, наличие материальной формы.

      Чтобы принятые на баланс материальные активы были учтены в составе основных производственных фондов, они должны использоваться в качестве средств труда для организации основной деятельности предприятия- производства продукции, выполнения работ либо оказания услуг. МСФО №16 допускает приобретение основных производственных фондов с целью последующей передачи их в аренду либо для использования в административных целях.

      Длительность  срока эксплуатации дает основание  для разработки и применения методики перенесения стоимости основных производственных фондов на готовый продукт в течение всего времени их полезного использования.

      Классификация основных производственных фондов в зарубежной учетной практике приводится в наиболее общем виде. Она и используется для обобщения особенностей начисления амортизации и учета отдельных групп амортизируемых активов. Для достижения этой цели в составе основных производственных фондов выделяются следующие классификационные группы: земля, здания и сооружения, машины и оборудование. выделение трех классификационных групп в составе основных производственных фондов связано также с особенностью формирования первоначальной стоимости объектов в момент их приобретения, поскольку каждая хозяйственная операция предполагает использование различных форм хозяйственных договоров и различный состав расходов по их исполнению.

      Согласно  принципу соответствия в зарубежной учетной практике уделяется первостепенное внимание соотношению доходов и  расходов в рамках одного отчетного периода. Поэтому МСФО №16 устанавливает правила распределения стоимости механизма амортизационных отчислений. Однако решение данного вопроса может быть получено только при определении принципов достоверной оценки основных производственных фондов.

      Согласно требованиям международных стандартов выделяют несколько вариантов оценок основных производственных фондов, каждая из которых имеет свое целевое назначение.

      Постановка  на учет основных производственных фондов производится по первоначальной стоимости. При определении первоначальной стоимости основных производственных фондов в международной практике действует правило, согласно которому «все затраты, необходимые для приведения основного средства в рабочее состояние, относятся на его первоначальную стоимость». Она определяется с целью постановки объекта на учет и в дальнейшем используется при определении суммы амортизационных отчислений и износа. Наиболее общими позициями, формирующими первоначальную стоимость основных производственных фондов, являются [24,c.3]:

      а) покупная (контрактная) цена за вычетом скидок, предоставленных продавцом.

      б) не возмещаемые налоги в составе стоимости реализации.

      в) таможенные сборы.

      г) комиссионные, уплаченные агентам по торговле недвижимостью.

      д) расходы, прямо относящиеся к приведению основных производственных фондов в рабочее состояние (транспортировка, подготовка участка, монтаж).

      МСФО  устанавливают наиболее общие правила  определения первоначальной стоимости  отдельных видов основных производственных фондов.

      Первоначальная  стоимость основных производственных фондов, установленная в момент постановки их на учет, в дальнейшем используется для начисления суммы амортизации и износа и определения амортизируемой стоимости.

      В зарубежной учетной практике отсутствуют  единые нормы амортизации. Поэтому при постановке на учет основных производственных фондов наряду с первоначальной стоимостью определяют максимальный срок их полезного использования и ликвидационную стоимость на момент выбытия. Эти показатели позволяют рассчитать норму амортизации и в дальнейшем производить расчет суммы амортизационных отчислений.

      Под ликвидационной стоимостью в международной  учетной практике понимают оценку основных производственных фондов, установленную на момент их выбытия (списания с баланса). Ликвидационная стоимость определяется бухгалтером с учетом его опыта. Если личного опыта бухгалтера не достаточно, то для этих целей может привлекаться независимый эксперт-оценщик. Величина ликвидационной стоимости будет зависеть от предполагаемого срока и интенсивности использования объектов основных производственных фондов.

      В понятие срока полезного использования  включают продолжительность периода, в течение которого будет производиться  распределение стоимости объекта  основных производственных фондов посредством начисления амортизации. Он также устанавливается экспертным путем либо на основании опыта бухгалтера. Разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных производственных фондов называется амортизируемой стоимостью.

      Достоверное определение ликвидационной стоимости и срока полезного использования основных производственных фондов позволяют определить норму амортизации. Она рассчитывается как частное от деления единицы на срок полезного использования объекта. Сумма амортизационных отчислений за год определяется умножением амортизируемой стоимости на установленную норму амортизации.

      Износ основных производственных фондов в международной практике рассматривается как процесс распределения стоимости объекта в течение всего срока его полезного использования [25,c.32].

      Международные стандарты предусматривают различные  методы определения износа основных производственных фондов. Их выбор основывается на безусловном исследовании одной их двух концепций. Согласно первому подходу наиболее интенсивная эксплуатация основных производственных фондов осуществляется в первые годы их использования, и поэтому именно в этот период должна быть начислена наибольшая сумма их износа. Свое выражение на практике данная концепция получила в разработке и применении методов ускоренной амортизации основных производственных фондов.

      Согласно  второй концепции в первые годы эксплуатации основные средства нуждаются в минимальных  затратах, связанных с поддержанием их в рабочем состоянии. При этом они не требуют капитального ремонта  и модернизации и в наименьшей степени нуждаются в замене при постоянных условиях производства. Поэтому в первые  годы их интенсивной эксплуатации возможно начисление минимальной суммы износа. Реализация второй концепции на практике достигается в результате  использования методов замедленной амортизации. Однако в международных стандартах эта концепция не нашла своего отражения и подтверждения.

      Для целей финансового учета стандартами  разрешено использование следующих  основных методов начисления амортизации основных производственных фондов:

      а) метод прямолинейного списания.

      б) производственный метод.

      в) метод суммы лет (чисел).

      г) метод уменьшающейся балансовой стоимости (уменьшающегося остатка).

      Два последних метода являются методами ускоренной амортизации.

      В практической деятельности предприятия могут использовать одновременно несколько методов начисления амортизации в отношении различных объектов основных производственных фондов. Выбор наиболее приемлемого метода зависит от ряда факторов: вида основных производственных фондов, степени их физического и морального износа, срока полезного использования, проводимой компанией амортизационной политики и др.

      Метод прямолинейного списания. При использовании данного метода амортизируемая стоимость основных производственных фондов списывается равными частями в течение всего срока полезного использования. Сумма износа за каждый год использования объекта определяется умножением амортизируемой стоимости на норму амортизации.

      Производственный  метод. Производственный метод основан  на использовании информации об объеме произведенной продукции в каждом отчетном году. Для расчета ежегодной суммы износа основных производственных фондов по данному методу необходима дополнительная информация о суммарном объеме произведенной продукции за весь период использования основных производственных фондов и выработке за каждый год эксплуатации объекта. С помощью производственного метода производится увязка интенсивности использования основных фондов и суммы начисленного износа. При этом чем больший объем продукции произведен в отчетном году, тем больше степень износа оборудования, и, следовательно, большая сумма амортизации должна быть начислена.

      Метод суммы лет (чисел). Расчет суммы износа за каждый год использования объектов основных производственных фондов производится путем умножения коэффициента суммы лет на амортизируемую стоимость. Коэффициент суммы лет определяется как частное от деления оставшегося срока полезного использования основных фондов, включая текущий год, на сумму всех лет, в течение которых производится использование объекта [24,c.3].

      Метод снижающейся балансовой стоимости (уменьшающегося остатка). При использовании  данного метода используется норма  износа, рассчитываемая аналогично методу прямолинейного списания. Однако применяется  она не к амортизируемой, а к остаточной стоимости основных производственных фондов. Достаточно часто в расчетах используется удвоенная норма износа, что позволяет в первые годы эксплуатации объекта начислять и списывать наибольшую сумму амортизационных отчислений. Ликвидационная стоимость в данном методе применяется для расчета износа только в последний год эксплуатации объекта. При этом в последний год износ определяется как разность между остаточной и ликвидационной стоимостью основных производственных фондов.