Состав, значение, порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. 

Показатели  об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных  операции могут приводиться в  бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей  суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности  несуществен для оценки заинтересованными  пользователями финансового положения  организации или финансовых результатов  ее деятельности.  Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний  календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря  включительно. Первым  отчетным годом для вновь созданных  организаций считается период с  даты их государственной регистрации  по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября - по 31 декабря следующего года. Минфин  России в зависимости от объемов  деятельности считает возможным  формировать отчетность в одном  из трех вариантов: упрощенном, стандартном  и множественном. 

Упрощенный - для субъектов малого предпринимательства  и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций состоит в том, что  в состав годовой бухгалтерской  отчетности не входят: форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма №«Приложение к бухгалтерскому балансу». Некоммерческим организациям в состав годовой бухгалтерской  отчетности рекомендуется дополнительно включать форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».    

Стандартный - для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций.    Этот  вариант предполагает формирование бухгалтерской отчетности по образцам форм, приведенным в Приказе Минфина  России от 22 июля 2003 г. № 67н, если предусмотренные  в них показатели позволяют соблюдать  изложенные в ПБУ 4/99 общие требования к бухгалтерской отчетности (раздел III) и правила оценки статей бухгалтерской  отчетности (раздел VII), а также требования по раскрытию информации, содержащейся в других положениях по бухгалтерскому учету. 

Множественный - для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности.    В последнем случае количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, и вариантов увеличивается  по ряду причин: вместо одной формы  № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» целесообразно представлять показатели отдельных ее разделов в  виде самостоятельных форм бухгалтерской  отчетности либо раздел, характеризующий  размер произведенных текущих расходов организации, включить в виде приложения к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В крупных компаниях важное значение приобретает информация по сегментам (операционным и географическим)   При всех трех вариантах следует иметь  в виду, что в образцах имеются  разделы, которые заполняются не всеми организациями. Например, информация о прибыли на одну акцию в форме  № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняется только акционерными обществами, а раздел IV «Изменение капитала»  формы № 3 «Отчет об изменении капитала» -- только хозяйственными товариществами и обществами. Поэтому многим организациям нет необходимости приводить ненужные показатели в формируемой бухгалтерской отчетности.

При этом при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности следует учитывать требования Указаний о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности по сохранению кодов итоговых строк и кодов  строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса. Отказ от применения типовых форм бухгалтерской  отчетности не означает, что государство  в лице Минфина РФ отказывается в  целом от регулирования на этом участке учетного процесса.

 Общие подходы к  формированию бухгалтерской отчетности  установлены ПБУ 4/99 в виде четырех  форматов и перечня дополнительных  данных. Приказом Минфина России  от 22 июля 2003 г. № 67н рекомендованы  образцы форм бухгалтерской отчетности  и утверждены Указания об объеме  форм бухгалтерской отчетности  и Указания о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности. Более подробные указания о порядке формирования бухгалтерской отчетности приведены в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.  Бухгалтерская отчетность подписывается руководителей  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. 

В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах  специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают  руководитель организации и руководитель специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалист, ведущий  бухгалтерский учет.  

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую  отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам  ее имущества, а также территориальным  органам государственной статистики по месту их регистрации.

Государственные  и муниципальные унитарные предприятия  представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять  государственным имуществом.  Другим  органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская  отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.   Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных  подразделений, не осуществляющих предпринимательской  деятельности и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны  представлять квартальную бухгалтерскую  отчетность в течение 30 дней по окончании  квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации. Представляемая  годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном  учредительными документами организации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую  отчетность вышестоящему органу в установленные  им сроки. Общественные  организации (объединения) и их структурные  подразделения, не осуществляющие предпринимательской  деятельности и не имеющие кроме  выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного  года в упрощенном составе:   

а) бухгалтерский баланс  

б) отчет о прибылях и убытках;  

в) отчет о целевом использовании  полученных средств. 

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно  или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления  с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь  бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской  отчетности и обязан по просьбе организации  проставить отметку на копии бухгалтерской  отчетности о принятии и дату ее представления.

При получении бухгалтерской  отчетности по телекоммуникационным каналам  связи пользователь бухгалтерской  отчетности обязан передать организации  квитанцию о приемке в электронном  виде. 

Днем  представления организацией бухгалтерской  отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической  передачи по принадлежности. 

2.Составление формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»  
  2.1.Экономическая сущность и значение формы № 2   «Отчет о прибылях и убытках»

          Отчет о прибылях и убытках» (форма №2) относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление  о финансовых результатах хозяйственной  деятельности организации за отчетный период. Годовой «О прибылях и  убытках» обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и  входит в состав годовой отчетности. 

               Так в «Отчете о прибылях и убытках» отражаются доходы как обычных видов  деятельности, закрепленных в Уставе организации, так и прочие доходы за отчетный период, в том числе  проценты, полученные от других юридических  лиц, доходы от участия в других организациях.  Кроме того, данная форма бухгалтерской  отчетности позволяет увидеть и  понесенные организацией за истекший период расходы, как от основной, так  и от прочих видов деятельности. 

                 Информация  о себестоимости продукции, показанная в сравнении с прошлым отчетным периодом служит источником информации об эффективности производства: при  пересчете себестоимости продукции, работ, услуг и выручки от реализации можно увидеть результаты производственной деятельности (рост или спад основной деятельности, увеличение или уменьшение себестоимости единицы продукции).

              При этом в «Отчет о прибылях и убытках» дает информацию о порядке формирования себестоимости: включении в себестоимость  или выделении из нее управленческих и коммерческих расходов, и, соответственно, формировании полной или неполной себестоимости  продукции (товаров, работ, услуг).

             Четкое  представление о характере доходов  и расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках, дает возможность  правильно оценивать - их структуру  и динамику, способность организации  генерировать доходы и контролировать расходы; позволяет увязывать выводы об изменениях в финансовом состоянии  организации с оценкой финансового  результата.

                   Отражаемые  в форме №2 показатели отложенных налоговых активов и обязательств, а также текущего налога на прибыль  являются источником информации о расчетах с налоговыми органами, и увязывает  бухгалтерскую и налоговую отчетность.

                Немалую роль в раскрытии финансового  состояния организации играют расшифровки  отельных прибылей и убытков, поскольку  они дают возможность увидеть  причины увеличения или уменьшения полученной за отчетный год чистой прибыли (убытка).Показатель  чистой прибыли (убытка), отраженный в  форме №2 является окончательным  показателем финансовой деятельности организации.  Он служит источником для расчета базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию и представляет немалый интерес для внешних  пользователей: акционеров и учредителей  данного юридического лица. 

              Динамика развития организации на основании  данных этой формы бухгалтерской  отчетности позволяет прогнозировать получение прибылей или убытков, а также дивидендов, что представляет интерес как для внешних пользователей (налоговых органов, кредиторов, акционеров), так и для внутренних пользователей.          

              Таким образом, форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», являющийся одной из основных форм бухгалтерской отчетности, служит источником информации о финансовом состоянии организации, как за истекший отчетный период, так и за аналогичный  предшествующий.  Отраженная в нем  информация дате позволяет увидеть  доходы, как от основной, так и  от прочих видов деятельности, и  соответствующие им расходы.

             Форма «Отчет о прибылях и убытках» обобщает информацию о деятельности организации (полученных ей доходах и соответствующих  им расходах) за отчетный период.  Кроме  того, в данной форме отчетности отражаются значения показателей чистой прибыли (убытка) полученных как за отчетный, так и за аналогичный ему предшествующий периоды, и размеры дивидендов по обыкновенным и привилегированным акциям. 

              Целью финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) является представление широкому кругу пользователей информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения компании. Следовательно, и основная цель отчета о прибылях и убытках сводится к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации.

             Информация отчет может быть использована для:

1.оценки эффективности аппарата управления;

2.прогнозирования деятельности организации;

3.распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);

           Значение  отчета о прибылях и убытках для  оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку  общий финансовый результат в  отчете представлен, развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме, можно:

1.дать оценку изменения доходов и  расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;

2.проанализировать состав, структуру  и динамику валовой прибыли, прибыли  от продаж, чистой прибыли;

3.выявить факторы формирования конечного  финансового результата и динамику рентабельности продаж.

           Отчет о прибылях и убытках позволяет  провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные  виды доходов и расходов организации.

2.2 Структура и  порядок составления формы №  2 «Отчета о прибылях и убытках»

В отчете о прибылях и  убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с  начала года до отчетной даты. Положение  по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи  товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в  других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы. Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).