Содержание бухгалтерского баланса и порядок формирования в нем учетно-аналитической информации

     Важным  источником информации о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности являются периодические издания в области  бухгалтерского и налогового учета. В связи с относительно нестабильной налоговой и учетной системой в Республике Беларусь периодически происходят изменения или уточнения  тех или иных законодательных  актов, касающихся различных сфер экономики. Полная информация о таких изменениях с комментариями ведущих специалистов управления методологии Министерства финансов и Министерства по налогам  и сборам РБ отражается в специализированных журналах «Главный бухгалтер», «ВЕСТНИК Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», «ВЕСТНИК-инфо», в «Экономической газете» , « Бизнес-Инфо» и других периодических изданиях.

     Авторский коллектив этих изданий на высоком  профессиональном уровне освещает актуальные вопросы и особенности составления  бухгалтерской отчетности, в частности, бухгалтерского баланса. В статьях Т. Осипова, А.Крупновой,        Т. Алейниковой  «Рекомендации по составлению Бухгалтерского баланса за 2009 г.», «Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках» [7,ст 41-72]приводятся подробные комментарии и пояснения к  нормативным документам, необходимым для составления отчетности, с помощью примеров и таблиц описываются все этапы работ и приемы, используемые при составлении отчетности, методы оценки статей баланса, а также способы проверки правильности составленного годового отчета.

     На  сегодняшний день для предприятий  промышленности основным современным  учебным источником является учебник  Н.И. Ладутько «Бухгалтерский учет в промышленности» [13].  В нем дается определение бухгалтерского баланса, приводится проведения подготовительных работ перед составлением годовой отчетности, порядок оценки статей актива и пассива баланса.

     Следует отметить, что учебная и периодическая  литература обладает общим недостатком  – нет конкретизации вопросов совершенствования бухгалтерского баланса и его статей в современных  условиях. Хотелось бы, чтобы были освещены вопросы автоматизации составления  бухгалтерской отчетности, рассмотрены  предложения прикладных программ по заполнению форм отчетности на отечественном  информационном рынке и даны рекомендации в их выборе, для сравнения предложены стандарты финансовой отчетности в  развитых зарубежных странах.

     Необходимо  отметить недостаток материалов о путях  совершенствования финансовой отчетности предприятий, применяемых методик  ее составления за рубежом и в  России, рекомендаций в выборе прикладных программ по бухгалтерскому учету, исходя из масштабов и  особенностей производства     

     Следует отметить, что количество применяемых  нормативных документов в Республике Беларусь значительно превышает  количество законодательных актов  в других странах, что приводит к  увеличению управленческого аппарата по контролю и учету нормативного хозяйства и дополнительным непроизводительным трудовым и материальным расходам. 
 
 
 
 
 

     2. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК  СОСТАВЛЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО  БАЛАНСА

     2.1  Содержание,  структура   и  оценка  основных статей  актива  баланса  

     Термин "баланс" латинского происхождения. Дословно:   
bis  — дважды, lanz  — чаша весов, т.е. двучашие весов, как символ равновесия. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Название статей баланса в основном соответствуют названиям бухгалтерских счетов. Поэтому, напротив каждой статьи, в скобках приводится цифровой код соответствующего счета из типового плана счетов.

     Особенность бухгалтерского баланса состоит  в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше последних. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются; если оно больше долгов, имеется превышение прав над обязательствами, получившее название чистых активов; если же наоборот - возникает дефицит имущества. В теории бухгалтерского учета имущество в этом смысле называется активом, долги (обязательства) – пассивом

     Актив – это ресурсы, находящиеся в  собственности  или под контролем  предприятия, которые, как ожидается, будут приносить экономическую  выгоду. [22, с.19]

     Понятие «актив» происходит от латинского слова  -  действенный. Он содержит сведения о составе и размещении имущества  предприятия и отвечает на вопрос «куда?» эти средства вложены. [22, с.25] В активе отражается стоимость имущества, а также имущественных и долговых прав, которыми располагает предприятие на дату составления баланса.

     Актив содержит два раздела: внеоборотные активы и оборотные активы, которые в свою очередь подразделяются на отдельные статьи. Статьи актива баланса располагаются в порядке возрастающей ликвидности и группируются в соответствии с экономической классификацией средств и участием их в обороте.

     Первый  раздел актива «Внеоборотные активы» объединяют разные по своему экономическому значению статьи баланса и содержит сведения о средствах, вложенных в основные фонды и на другие цели. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее ликвидным активам.

     По  статье «Основные средства» показываются данные по основным средствам как  действующие, так и находящиеся  на консервации  или в запасе по остаточной стоимости (за исключением  объектов ОС, но которым в соответствии с установленным порядком погашение  стоимости не проводится).

     По  этой статье также отражаются капитальные  вложения на улучшение земель и арендованные здания, сооружения, оборудование  и  другие объекты, относящиеся к ОС. По данным бухгалтерского баланса ОАО «Барановичского КХП» на I полугодие 2010 года [Приложние] сумма по статье «Основные средства» составляет на начало года  - 143 449 млн.р., на конец первого полугодия – 143 141 млн.р.

     По  статье «Нематериальные активы»  показывается наличие нематериальных активов. Нематериальные активы могут  быть внесены учредителями (собственниками) организации в счёт их вкладов  в уставный капитал организации, получены безвозмездно, созданы или  приобретены организацией в процессе её деятельности.

     Данные  по соответствующим срокам подраздела производятся по остаточной стоимости  нематериальных активов ( на ОАО «Барановичском КХП»  на начало 2010г. – 4 млн.р., на 01 июля 2010г. – 1 млн.р.)

     По  статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость  имущества, предоставляемого за плату  во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода.

     По  статье «Вложения во внеоборотные активы» показываются затраты на приобретение оборудования, транспортных средств, иных материальных  активов длительного пользования, на строительство зданий, прочие капитальные работы и затраты. Кроме того, по указанной статье отражается стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. (По данным ОАО «Барановичском КХП» на начало и на конец первого полугодия 2010г. суммы по этой статье составили соответственно 3 174млн.р и 3 123 млн.р) По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.

     Общий итог по разделу «Внеоборотные активы» на данном предприятии составил  на 1 января 2010г. – 146 629 млн.р., а на  1 июля 2010г. – 146 265 млн. р.

     Раздел  II «Оборотные активы» включает основную часть оборотных активов предприятия, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственно-технологический процесс. К ним относятся запасы, налоги по приобретённым ценностям, дебиторская задолженность, денежные средства и другие.

     По  статье «Запасы и затраты» по соответствующим  строкам суммарным итогом показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива; покупных полуфабрикатов и комплектующих  изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

     По  строке 211 «сырье, материалы и другие ценности» материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском  балансе в оценке, предусмотренной  законодательством или учетной  политикой. По этой строке показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих  изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. На начало 2010г. сырье, материалы и другие аналогичные ценности на ОАО «Барановичском КХП» составили -   52950млн.р., а на конец первого полугодия – 31842 млн.р.

     Данное  предприятие имеет в наличии  животных на выращивание и откорм поэтому данные затраты отражаются в строке 212 баланса и составляют на 01.01.2010г. – 17 639 млн.р., а на 01.07.2010 – 18 706  млн.

     По  строке 213 «незавершенное производство»  показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам). Суммы по строке «Незавершенное производство (издержки обращения)»  в балансе данного предприятия на начало и конец первого полугодия 2010г.составили соответственно 2 278 млн. руб.  и 5 827 млн. руб.

     По  статье 214 «расходы на реализацию» приводятся суммы издержек обращения и коммерческих расходов, приходяшихся на остаток нереализованных товаров.

     По  статье 215 «Готовая продукция и товары» показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приёмку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам, которая на начало 2010г. составила 6340 млн. руб., а на конец – 5581млн. руб. Продукция, не отвечающая указанным требованиям и несданные работы, считаются незаконченными  и показываются в составе незавершённого производства.

     По  статье 220 «Налоги по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету или отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на соответствующие источники ее покрытия. На начало и конец первого полугодия 2010 г. суммы по данной статье в балансе данного предприятия соответственно составляют 6661 млн.р. и 1328млн.р.

     Около 40% статей раздела II баланса занимают статьи, на которых отражается дебиторская задолженность. Остатки по счетам бухгалтерского учёта, отражающим расчёты предприятия с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развёрнутом виде: остатки по счетам аналитического учёта, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - пассиве.

     Дебиторская и кредиторская задолженность в  разрезе статей бухгалтерского баланса  приводится развернуто независимо от того, на каких счетах и субсчетах  образовалось дебетовое и кредитовое сальдо. По группе счетов «Дебиторская задолженность( платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (строка 240) показываются данные о расчетах с покупателями и заказчиками (сч.62,63), расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд (сч.75),  расчеты с разными дебиторами и кредиторами (сч.76), прочая дебиторская задолженность. Общая сумма по статье «Дебиторская задолженность» на ОАО «Барановичском КХП» составляет на начало 2010г. – 20 264 млн. руб., на конец первого полугодия 2010г.- 29 026 млн.руб.

     По  статье 260 «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также денежные переводы в пути. Суммы по данной статье на 01.01.02010г. составляет 147 млн. руб., а на 01.07.2010г. - 430 млн. руб.

     По  статье «Финансовые вложения» показываются инвестиции организации в уставные фонды, ценные бумаги других организаций; инвестиции в государственные ценные бумаги, а так же предоставленные  организацией другим организациям займы. Как видно из изучаемого баланса  в 2010г. на ОАО «Барановичском КХП» финансовые вложения  осуществлялись на начало года – 71млн.руб. и на конец первого полугодия – 581 млн.руб.

     По  статье «Прочие оборотные активы»  показываются суммы, не нашедшие отражения  по другим статьям раздела два  бухгалтерского баланса и составили соответственно 2840 млн.руб. и 472 млн.руб.

     Таким образом, общий итог по разделу II бухгалтерского баланса данного предприятия на 1 января 2010г. составил 113 851 млн. руб., на 1 июля 2010г. – 98 045 млн. руб.