Система бухгалтерской отчетности и ее нормативно-правовое регулирование

Введение
Эффективная организация системы контроля качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, является одним из приоритетных направлений развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Деятельность предприятий в современной экономической обстановке, их тесная взаимосвязь с внешней средой, а также усложнение хозяйственного механизма обуславливают необходимость переоценки отношения менеджеров к анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Основной задачей экономиста в ходе анализа баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к ним должно стать формирование комплексного мнения обо всех сторонах хозяйственной деятельности организации, обеспечение системного подхода к изучению ее финансового состояния и результатов финансово-хозяйственной деятельности. Такой подход обуславливает особое внимание финансовых аналитиков к содержанию, качеству, пригодности для анализа и принятия управленческих решений информации, предоставляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Одной из наиболее важных проблем информационного обеспечения внешнего финансового анализа на современном этапе реформирования бухгалтерского учета в России являются вопросы нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. Их наличие обусловлено спецификой учетной работы, основанной на ряде принципов и требований. До сих пор данные вопросы не нашли адекватного отражения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Проблемы информационного обеспечения анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в современной России обусловили выбор темы курсовой работы и ее актуальность.
Цели и задачи работы. Целью работы является разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерской отчетности как информационной базы для принятия решений пользователями. В соответствии с указанной целью в работе поставлены следующие задачи:
 определить основные направления развития бухгалтерской (финансовой) отчетности
 рассмотреть существующую систему нормативно-правового регулирования
 выявить причины недостоверности и несопоставимости данных финансовой отчетности российских компаний.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является информационная база бухгалтерского учета, служащая для принятия решений. Объект работы – нормативно-правовая база финансовой отчетности.
Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка.



Глава 1. Система бухгалтерской отчетности и ее нормативно-правовое регулирование
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности организаций
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных (показателей) об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за отчетный период (месяц, квартал, год). Бухгалтерская отчетность завершает учетный процесс. Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ.
Показатели качества системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в настоящее время вырабатываются и формулируются. Однако, какой бы ни была система показателей, главным показателем был и останется критерий системности.
П. 2 ст. 5 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что:
«Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:
а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета;
г) положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей».
Это означает, что все документы, входящие в систему нормативного регулирования являются обязательными для организации. Однако организации не могут исполнить требование закона. Дело в том, что нормативные документы содержат неполные или противоречивые нормы в отношении отражения в учете и отчетности одной и той же хозяйственной операции, одного и того же объекта учета. Приведем пример.
Квалификация и оценка собственных акций, выкупленных у акционеров
В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» : «К финансовым вложениям организации не относятся: ...собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования...».
Согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, подлежат отражению на счете 81 «Собственные акции (доли)». Согласно инструкции:
«при выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 „Собственные акции (доли)“ и кредиту счетов учета денежных средств.
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 „Собственные акции (доли)“ и дебету счета 80 „Уставный капитал“ после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 „Собственные акции (доли)“ разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 „Прочие доходы и расходы“».
Из приведенных норм следует, что отражение собственных акций, выкупленных у акционеров, в бухгалтерском учете в составе финансовых вложений не предусматривается (ПБУ 19/02). При этом Положением предусмотрено, что в составе финансовых вложений не учитываются выкупленные собственные акции независимо от цели выкупа акций.
В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» , собственные акции, выкупленные у акционеров отражаются в составе краткосрочных финансовых вложений.
В соответствии с Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается в разделе «Капитал» после статьи «Уставный капитал».
Согласно п. 3 ПБУ 4/99:
«3. Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:
типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности...».
Это означает, что Положение «Бухгалтерская отчетность организации» имеет приоритет в отношении содержания отчетности, и документы Минфина России в части форм отчетности не могут противоречить нормам, установленным ПБУ 4/99. В то же время, прямое следование нормам ПБУ 4/99 не дает возможности адекватного отражения в отчетности операций при выкупе акций с целью их аннулирования, поскольку признание таких акций в составе актива баланса противоречит критериям признания актива.
Таким образом, нормы документов по бухгалтерскому учету в отношении учета операций по выкупу и дальнейшему аннулированию или размещению собственных акций либо не полны, либо противоречивы. Очевидно, что организация не сможет исполнить все документы одновременно.

1.2 Состав и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность состоит из :
 бухгалтерского баланса (форма 1);
 отчета о прибылях и убытках (форма 2);
 отчета о движении капитала (форма 3);
 отчета о движении денежных средств (форма 4);
 приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5) и других форм отчетов, предусмотренных нормативными актами;
 аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
 пояснительной записки (которая именуется «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках»).
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:
 наименование составляющей части;
 указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
 наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;
 формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность (которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении):
 формируется, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;
 позволяет установить недостаток или излишек источников средств; при этом можно определить, насколько предприятие обеспечено собственными и заемными источниками.
 позволяет оценить кредитоспособность предприятия ( ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок перевода которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств);
 правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; при этом должно быть обеспечено соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98.
Основные требования при составлении бухгалтерской отчетности:
 нейтральность информации, содержащейся в ней (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);
 должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);
 информация должна основываться на данных унифицированных форм первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета; Список литературы Нормативно-правовые источники
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина от 09.12.1998 60Н (ПБУ 1/98).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина от 06.07.1999 43Н (ПБУ 4/99).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94Н.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (в ред. приказа МФ РФ от 24.03.2000 № 31н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26-н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №82-н).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33-н).
Учебники, монографии, брошюры
9. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – М.: Омега – Л. 2004.
10. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Учебник для ВУЗов. 3-е изд. - М.: ТК Велби, 2007.- 256 с.
11. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. М.: Бухгалтерский учет, 2007.
12. Введение в международные стандарты финансовой отчетности. Материал PriceWaterHouseCoopers под ред. проф. Л.З. Шнейдмана.
13. Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое пособие – ICAR Publishing, 2000
14. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемптер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. – СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2004.
15. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2005.
16. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 592 с.
17. Курту В., Хендриксон Л. Теория бухгалтерского учета. М.:Юнити-Дана, 2000
18. Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: "Омега-Л", 2007.
19. Нидлз Б., Андерсен Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета/Пер. с англ.; под ред.проф. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2002
20. Пономарева С.В. Необходимость трансформации финансовой отчетности Российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности (International fianancial reporting standards) // Социально-экономические проблемы развития региона: Сб. докл. регион. науч.-практ. конф./ Под общ. ред. д-ра техн. наук, проф. И. Н. Ефимова. – Чайковский: Изд-во ЧТИ (филиал) Иж ГТУ, 2005.
21. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие/Под ред. Н.П. Кондракова. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2007.
22. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. – 344 с.
23. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: Учет и отчетность. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2003
Диссертации и авторефераты
24. Информационная база внешнего финансового анализа в условиях гиперинфляции: Дис. ...канд. экон. наук:08.00.12 / Е. В. Самойлов; М., МГУ, 2000.
Периодические издания
25. Ануфриев Е.В.. Состаляем бухгалтерский баланс "Бухгалтерский учет", N 11, 2002.
26. Глущенко А.В. Качество учетной информации как научная категория / А.В.Глущенко // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2008. №1.
27. Малышко В.А. Годовая бухгалтерская отчетность. Практический бухгалтерский учет, №8, 2005.
28. Палий В.Ф. О методе бухгалтерского учета.// Бухгалтерский учет. – 2006. – № 7.
29. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгалтерском учете.// Бухгалтерский учет. – 2006. – № 6.
Электронные ресурсы
30. www.klerk.ru
31. Учебное пособие по МСФО. Консолидация. – Материалы проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II». www.accountingreform.ru Выдержка из работы 2.1 Проблемы повышения качества информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности и обеспечение гарантированного допуска к ней заинтересованных пользователей.
Во всех концептуальных основах финансового учета и отчетности качественные характеристики учетной информации, как правило, совпадают. Основными качественными характеристиками финансовой информации в соответствии с международными стандартами являются значимость, надежность, сопоставимость, понятность.
Указанные характеристики, по мнению известных американских ученых Л.А. Бернстайна, Э.С. Хендриксена и М.Ф. Ван Бреда, необходимо рассматривать как иерархию качеств. От соблюдения данных качественных требований зависит в конечном итоге полезность информации бухгалтерского учета и отчетности для принятия решений пользователей. Иерархия качеств, по их мнению, отделяет качества, специфические для пользователей, от качеств, свойственных самой информации. Поэтому при характеристике качеств учетной информации ими, в первую очередь, выделяется такое качество, как понятность или воспринимаемость.
В экономической литературе существуют и другие мнения по определению наиболее значимых качественных характеристик учетной информации.
Необходимо отметить, что основная задача в формировании и представлении информации, с точки зрения методологии бухгалтерского учета, состоит в соблюдении равновесия или компромисса между качественными характеристиками независимо от иерархии этих качеств. Основная цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. А важность качественных характеристик - это понятие относительное.
Целевые запросы пользователей, определяемые экономической ситуацией, диктуют требования и приоритетные характеристики учетной информации, их содержание, значимость и интерпретацию.
Так, если для финансового учета достоверной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, то в управленческом учете важнее, репрезентативная достоверность.
Применительно к качеству консолидированной финансовой отчетности особое значение приобретает такая качественная характеристика учетной информации как последовательность и сопоставимость.
Ростом потребительских качеств учетной информации можно управлять на всех стадиях ее жизненного цикла, путем воздействия на правильность ее отбора и формирования критериев для адекватного отражения заданных свойств объекта. Сложность заключается именно в формулировке этих критериев и постоянном их изменении в связи с требованиями хозяйственной практики. Сегодня качественной следует считать систему, которая позволяет в любой ситуации найти способ учета, адекватный сложившейся хозяйственной ситуации.
Потребность в информации определенного качества предопределяет особую важность для экономической науки и практики исследования сущности, уровня и критериев оценки полезности учетной информации, а, следовательно, и ее качества.
Качество учетной информации - совокупность свойств учетной информации (различных для разных видов учета и пользователей), удовлетворяющих установленные и предполагаемые потребности пользователей в соответствии с ее назначением.
Критерий качества - требования к информации каждого вида учета, закрепленные во внешних и внутренних законодательно- нормативных документах. Уровень качества - степень соответствия учетной информации установленным требованиям внешних и внутренних нормативно-законодательных актов. Система обеспечения качества учетной информации включает четыре основных элемента.
Первым элементом определим внешнее и внутреннее нормативное регулирование организации, методологии и методики бухгалтерского учета и отчетности.
Главным продуктом бухгалтерского учета и отчетности, является качественная (полная и достоверная) информация. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) "достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету". Следовательно, качество учетной информации - это, прежде всего, качество системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Без знания и строгого соблюдения общеустановленных правил, принципов и вариантов организации, методики и техники ведения бухгалтерского учета нельзя рационально организовать работу счетного аппарата и правильно отражать хозяйственные операции.
В России создана и постоянно совершенствуется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Первый уровень включает Федеральный закон "О бухгалтерском учете", другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета и отчетности. Второй уровень системы составляют российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Третий - представлен методическими рекомендациями по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкциями, указаниями и иными аналогичными им документами. Четвертый уровень системы объединяет так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.
Таким образом, массив документов, регламентирующих учет и отчетность, состоит из двух подсистем: внешних нормативно-законодательных актов и внутренних документов хозяйствующего субъекта. Соотношение этих двух подсистем определяется уровнем демократизации законодательства и степенью развития локального нормотворчества конкретного субъекта предпринимательской деятельности. Принятие отдельных внутренних документов прямо предусмотрено законодательством. Другая часть создается по его собственному усмотрению, в зависимости от сферы и масштаба предпринимательской деятельности, состава участников, интеграционного взаимодействия, особенностей производственно-хозяйственной структуры организации, территориального расположения структурных подразделений, опыта, психологического климата, традиций, взаимоотношений коллектива и руководства, акционеров и менеджеров. Качество информации, формируемой в бухгалтерском учете, зависит от того, насколько верно выбрано соотношение двух подсистем.
Рыночные отношения представляют собой динамичную, постоянно меняющуюся систему, для которой невозможно жесткое тотальное регламентирование ведения бухгалтерского учета со стороны государства. Даже самая хорошая внешняя регламентация, т.е. установленная из центра система правил, не сможет вобрать в себя и учесть всего возможного разнообразия хозяйственной практики.
В этих условиях существенно возрастает значение локального нормотворчества. Оно является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы бухгалтерского учета и отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.
Второй элемент системы обеспечения качества учетной информации - рационализация использования кадрового потенциала бухгалтерии. Качество учетной информации напрямую зависит от профессиональной компетенции бухгалтера и личных качеств, таких как: честность, порядочность, добросовестность, внимательность, самостоятельность суждений, общий уровень интеллекта, аналитические способности, и другие.
Следующим важным элементом, обеспечивающим качество учетной информации, мы определяем контроль. Внешний и внутренний контроль в данном случае рассматривается не только как средство обнаружения ошибок, злоупотреблений, но и как инструмент обеспечения полноты и достоверности учетных записей. Внутренний контроль призван обеспечивать внутри организации соблюдение требований законодательства, точность и полноту документации бухгалтерского учета, своевременность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращение ошибок и искажений, исполнение приказов и распоряжений, обеспечение сохранности имущества организации. Получению качественной информации способствуют продуманная система контроля при сборе, регистрации и первичной обработке информации, четкая система взаимоотношений и ответственности, организация труда бухгалтеров и оценка эффективности их работы.
С помощью внешней аудиторской проверки можно оценить качество (надежность) системы учета, проверить полностью ли она выполняет свое назначение и в зависимости от результатов сделать вывод об эффективности и степени доверия к ней.