Ревизия и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

 б) 1% из заработной  платы в Пенсионный фонд, в  корреспонденции со счетом 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

в) в погашение подотчетных  сумм - в корреспонденции со счетом 71

«Расчеты с подотчетными лицами»;

г) за товары, проданные  в кредит за предоставление ссуды, по возмещению материального ущерба предприятию - в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

д) по исполнительным документам ( штрафы, алименты), депонированные сумы, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующие субсчета;

е) по перечислению сумм на кредитные карточки работникам, в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».

Таким образом сальдо счета 70, как правило кредитовое, показывает задолженность предприятия  перед работниками по заработной плате и другим указанным выплатам.

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению  предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению». Он кредитуется на суммы  отчислений, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При  этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства и обращения - дебетуются соответствующие счета (20,44 и др.). На суммы же отчислений из заработной платы работников дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в корреспонденции со счетом 51"Расчетный счет"; а также  суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70 
«Расчеты с персоналом по оплате труда», выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов, такие как: по беременности и родам , при рождении ребенка, пособия на детей и другие в соответствии с законодательством - в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

После начисления средств  персоналу по расчетно-платежной  ведомости бухгалтер выписывает чек на всю сумму (округленную), который одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов сдается в банк.

Кассир, оформив полученные средства в кассу приходным ордером, по ведомости выдает зарплату работникам в течении трех рабочих дней, что фиксируется расходным ордером, выписываемым на всю сумму выплаченной заработной платы. Остатки не выданной заработной платы сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера и указанием в ведомости факта депонирования. Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной зарплаты или реестре не выданной зарплаты.

По окончанию отчетного  периода может быть составлена сводная  расчетно-платежная ведомость, в  которой проставляются бухгалтерские  проводки. На основании бухгалтерских проводок, фиксирующих финансово- хозяйственные операции, выводится остаток на отчетную дату по счету 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», который может быть зафиксирован в балансе на эту дату.

Начинать проверку  расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда в ОАО «ТЦ Надежда» следует с установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда» в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на 1-ое число месяца в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (суммами к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. Аудитор должен составить вспомогательную ведомость (Приложение П) [4, с.247 ].

Сверка по вспомогательной  ведомости показала, что эти суммы  совпадают с данными Главной  книги. В самой же Главной книге  обнаружено много исправлений; бухгалтер  по оплате труда объясняет это  неточностью подсчетов еще в  первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером). Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний, соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге. В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

2.7. Проверка достоверности  и взаимоувязки показателей бухгалтерской  и статистической отчетности  по оплате труда.

В ОАО «ТЦ Надежда» заполняются форма статистической отчетности по оплате труда: Форма 1-Труд«Отчет по труду и движению работников».

Из нее можно получить обширную информацию по проблемам занятости  населения и заработной платы. В  ней приводятся данные о численности  работников и их заработной плате, отработанном и не отработанном ими времени.

В форме 1-труд используются два показателя списочной численности  работников:

• «среднесписочная численность работников»;
• «списочная численность работников в среднем за период».

В основе расчета обоих  показателей лежит списочная численность работников. В нее включаются все работники, заключившие трудовой договор (контракт) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу. В списочную численность включаются как фактически работающие, так и временно отсутствующие на работе по каким-либо причинам.

Не включаются в списочную численность работников внешние совместители, лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, безработные, привлекаемые на общественные работы, и некоторые другие граждане.

Учет списочной численности  работников ведется за каждый календарный день и корректируется в соответствии с приказами (распоряжениями) о приеме на работу, прекращении трудового договора и т.п.

Все невыходы на работу должны подтверждаться соответствующими документами (листками нетрудоспособности, приказами об отпуске, командировке и т.д.), а также соответствующими отметками в табелях использования рабочего времени.

Перечень выплат, включаемых в состав фонда заработной платы,  предназначен для статистики средних заработков. Он разработан в соответствии с рекомендациями Международной организации труда и обеспечивает сопоставимость данных о средней заработной плате между странами. В состав фонда заработной платы в статистике труда включаются следующие выплаты:

• заработная плата за выполненную работу и отработанное время;
• выплаты стимулирующего и компенсирующего характера;
• оплата за неотработанное время;
• другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы.

Следует обратить внимание, что в фонд заработной платы включаются все начисленные за отчетный период суммы независимо от срока их фактической выплаты и источника финансирования. Например, премия работникам за счет средств вышестоящей организации должна учитываться в фонде заработной платы организации, выплатившей эту премию.

В фонд заработной платы не включаются авторские вознаграждения, командировочные расходы, расходы на приобретение и содержание спецодежды, молока, лечебно-профилактического питания, расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, на платное обучение работников и членов их семей в учебных заведениях, по содержанию профилакториев, санаториев, домов отдыха, расходы на приобретение абонементов в группы здоровья.

В составе фонда заработной платы не учитываются пособия  по временной нетрудоспособности и уходу за больными, выплачиваемые из фонда социального страхования.

Также еще заполняются: Форма 1-Фонд «Отчет о средствах Фонда  социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» и Форма 1-Белгосстрах «О средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», в которых соответственно приведены данные об начислениях и перечислениях налогов в Фонд социальной защиты населения и Белгосстраху из заработной платы.

В результате сверки статистических отчетностей и бухгалтерских  данных выявлены расхождения в показателях  численности работников. Ошибки при  заполнении показателей по численности и движению работников произошли за счет плохо налаженного первичного учета, невнимательности и небрежности исполнителей при заполнении отчета. В ходе проверок достоверности отчетных данных были выявлено, что вместо списочной численности работников в среднем с начала года была показана списочная численность за последний месяц отчетного периода, в численность работников включались женщины, находящиеся в отпуске по беременности, родам и уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

По всем остальным показателям расхождений не обнаружено.

Глава 3.Методика оформления результатов проверки расчетных  операций с персоналом по оплате труда.

3.1. Оценка состояния  внутреннего контроля за объемом  и качеством труда, средствами  на его оплату.

В общем случае основным критерием эффективности внутреннего аудита служит соблюдение принципов функционирования его системы. Если эти принципы в организации не соблюдаются, система внутреннего аудита будет либо недейственной, либо действенной, но нерезультативной. Но в любом случае она не будет эффективной. Если в организации все принципы соблюдены, система внутреннего аудита может считаться эффективной при обязательном условии превышения значения показателя ее результативности над ее стоимостью. Об предприятии ОАО «ТЦ Надежда» можно сказать, что система  внутреннего аудита является действенной, так как соблюдаются следующие принципы:

-Орган внутреннего  аудита в ОАО «ТЦ Надежда»  не подотчетен исполнительным  органам управления, так как нарушилась  бы  объективность внутреннего аудитора при проверке деятельности лиц, если он находится в их подчинении.

-Внутренний аудитор  независим от тех лиц, чью  работу он проверяет, как в  аспекте функциональной или административной  подчиненности, так и с точки  зрения заинтересованности. Также внутренний аудитор не обладает правом требования исполнения своих рекомендаций (предложений), а также не ответственен за организацию их внедрения и результаты. Кроме того, внутренний аудитор не принимает участие и не несет ответственности за корректировку обнаруженных им отклонений. В противном случае не был бы объективен последующий контроль этих же объектов, так как аудитору пришлось бы проверять либо результаты своего же труда, либо результаты осуществления своих же рекомендаций (предложений). Кроме того, предполагается ослабление объективности, когда внутренние аудиторы выполняют аудит деятельности, в которой они же имеют функции неаудиторского характера, поэтому при составлении отчета это должно быть обсуждено с соответствующим уровнем управления.

-Внутренние аудиторы  имеют поддержку органов управления организации достаточную для того, чтобы сотрудничать с аудируемыми структурами и выполнять свою работу без вмешательств и столкновений интересов. Главный внутренний аудитор (начальник отдела) имеет прямую связь с органом управления для решения всех необходимых вопросов.

- Внутренний аудитор  при проверке правильности оплаты  труда, имеет право требовать  у сотрудников письменные и  устные объяснения по любым  интересующим его вопросам, которые  имеют отношение к его непосредственной работе. Регламентирован порядок действий внутреннего аудитора при получении информации у сотрудников других отделов, так как внутренний аудитор не должен препятствовать или мешать должному исполнению этими сотрудниками своих обязанностей.

- В отличие от отчетности  внешнего аудита для внутренних  аудиторов не существует стандартной  формы отчетов. Отчеты внутренних  аудиторов по оплате труда  составляются по форме, разработанной  непосредственно в самой организации.  Они, кроме необходимых реквизитов включают: 1) перечень выявленных отклонений, превышающих допуск; 2) перечень обстоятельств, при которых эти отклонения были выявлены; 3) оценку выявленных отклонений с точки зрения их влияния на организацию; 4) рекомендации по возможному устранению данных отклонений; 5) оценку данных рекомендаций в плане их возможного влияния на организацию; 6) конструктивные предложения (при их наличии) по совершенствованию различных аспектов функционирования организации, имеющих отношение к проведенной работе.

-В конце отчетного  периода органам управления  предоставляются  итоговые отчеты о деятельности  внутренних аудиторов. В этих  отчетах должны сравниваться  фактическая работа по видам  и участкам внутреннего аудита  с запланированной, фактические  расходы с бюджетом финансирования, должны отражаться имевшие место недостатки в работе отдела с указанием их причин и принятых мер к их устранению.

3.2. Документальное оформление  материалов ревизии расчетов  с персоналом по оплате труда.

В результате проведенной  ревизии В ОАО «ТЦ Надежда» не выявлено никаких серьезных нарушений действующего законодательства. Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности. В результате проверки были случаи незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, небольшое количество исправлений(подписанных бухгалтером).