Ревизия и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий  контракта, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей  работы, правильность применения норм и расценок. При формально-правовой проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполненность всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных). При проверке табелей учета рабочего времени  и нарядов, а также других первичных документов ОАО «Торгового Центра Надежда» по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого на предприятии аудитор анализирует наряды по датам их выдачи, сопоставляет фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава в отделе кадров. Аудитор составляет сличительную ведомость (Приложение Л). Из составленной ведомости видно, что на ОАО «Торговый центр Надежда»  данные о работниках отраженные в расчетно-платежной ведомости совпадают с данными табелей учета рабочего времени и с данными отдела кадров. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено. Затем аудитор проверяет наряды, выписанные на лиц не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также оплату по договорам гражданско-правового характера. Для этого ревизор составляет сводную ведомость выплат сторонним работникам(Приложение М), из которой видно, что все выплаты по договорам гражданско-правового характера обоснованны, оплата по ним производилась согласно договоров подряда и актов выполненных работ.

  При проверке первичных  документов и расчетных ведомостей  большое внимание уделяется правильности  арифметических подсчетов.

На следующем этапе  контроля аудитор выборочно проверяет  правильность начисления оплаты труда. Эта проверка производится отдельно по работникам. Проверяется правильность и обоснованность начисления окладов и расценок. Затем аудитор проверяет правильность начисления различных доплат  и выплат за неотработанное время (оплата трудовых и социальных отпусков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей). В процессе проверки начисления заработной платы работникам за непроработанное время установлено, что средний заработок для начисления выплат за неотработанное время исчислен правильно, в соответствии со статьей 82 Трудового Кодекса Республики Беларусь. А именно:

- при выполнении государственных,  общественных обязанностей, переезде  на работу в другую местность  и для других случаев, предусмотренных  законодательством, - исходя из заработной  платы, начисленной работнику за два календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующих началу указанных выплат;

- при вынужденном прогуле  в случае восстановления работника  на прежней работе, определении  выходного пособия, по безработице  и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку и переподготовку, и в других случаях – исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующих месяцу его увольнения.

Также установлено, что  определение среднего заработка для исчисления трудовых и социальных отпусков и выплат компенсаций за неиспользованный отпуск произведено правильно. Средний заработок, для определения размера отпускных исчисляется, исходя из заработной платы, начисленной за 12 месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты отпускных, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется трудовой отпуск. При расчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск из подсчета исключалось время, в течение которого работники в соответствии с законодательством освобождались от основной работы с частичным сохранением заработной платы или без оплаты. При исчислении среднего заработка учитывались все виды выплат, установленные постановлением Министерства труда Республики Беларусь 10 апреля 2000г. №47. Средний заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для начисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

На предприятии должен быть создан резерв на оплату отпусков, что зафиксировано в учетной политике. Однако аудитором он обнаружен не был. Бухгалтер объясняет это отсутствием денежных средств. Аудитор предложил при написании следующей учетной политики учесть этот момент.

После проверки обоснованности и правильности всех начислений по первичным документам, необходимо сверить с данными отраженными в ведомостях, для чего целесообразно составить вспомогательную таблицу (Приложение Н). Выявлено что начисленная заработная плата, значащейся в первичных документах полностью соответствует заработной плате в расчетных ведомостях. Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

2.5. Проверка правильности  удержаний из заработной платы  и своевременности расчетов с  юридическими и физическими   лицами.

Проверка операций по удержаниям из заработной платы в ОАО «ТЦ  Надежда» производиться выборочно.

При проверке удержаний проверяют суммы удержанных налогов и платежей в соответствии с законодательством: подоходного налога; отчислений в Фонд социальной защиты населения; аванса, выданного в счет оплаты труда; сумм по исполнительным листам; невозвращенных своевременно подотчетных сумм; сумм, ошибочно излишне выплаченных в счет заработной платы, сумм в погашение ссуд и т.д.

При этом необходимо учитывать  следующие нормы ст. 107 Трудового  кодекса РБ :

– удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством;

– удержания из заработной платы работников для погашения  их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя:

1) для возвращения  аванса, выданного в счет заработной  платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты;

2) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в пунктах 4 и 5 статьи 35, пунктах 1, 2 и 6 статьи 42 и пунктах 1 статьи 44 ТК, при направлении на учебу, а также в связи с выходом на пенсию;

3) при возмещении ущерба, причиненного по вине работника  нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (часть первая статьи 408);

– заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в том числе при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки;

– наниматель обязан производить  удержания из заработной платы работника по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов.

Статьей 108 Трудового  Кодекса Республики Беларусь установлено  ограничение размера удержаний  из заработной платы. В частности, при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка.

Указанные ограничения  не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Не допускаются удержания  из выходного пособия, компенсационных  и иных выплат, на которые, согласно законодательству, не обращается взыскание.

Также необходимо проверить  удержание подоходного налога. При  этом ревизору следует иметь в  виду, что налог начисляется и  удерживается, ежемесячно нарастающим  итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица по ставкам налога, которые в цифровом изложении публикуются в печати Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Одновременно ревизор  проверяет, правильно ли произведены  удержания из начисленной заработной платы работников в размере 1% в Фонд социальной защиты населения. Для наглядности результатов проверки удержаний составляется «Сводная ведомость проверки правильности удержаний из зарплаты» (Приложение О).

Из сводной ведомости  видно, что все отчисления высчитаны верно.

Для проверки отчислений в Фонд социальной защиты населения  ревизором использовались листки временной  нетрудоспособности; кассовые отчеты и выписки банка (журналы-ордера № 1 и 2) и другие документы, связанные  с выплатой денежных сумм за счет средств Фонда социальной защиты населения. Определено, что со всех видов заработной платы произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения. Затем установлено, что средства из Фонда расходуются правильно (на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на погребение, санаторно-курортное лечение и другие цели).

При проверке обязательных удержаний и льгот по подоходному  налогу установлено, что имеются  все соответствующие документы: справки о составе семьи, с  места учебы и другие документы, подтверждающие наличие детей и иждивенцев, и возможность применения льгот; наличие исполнительных листов или личного заявления работника с просьбой производить удержания; акты ревизий и приказы на возмещение материального  ущерба и другие документы. Льготы по подоходному налогу определены верно.

Также кроме обязательных удержаний в ОАО «ТЦ Надежда» производятся по письменному заявлению  работников вычеты из их заработной платы  за товары купленные в кредит на данном предприятии. Обоснованность вычетов подтверждена следующими документами: заявлениями, договорами с ОАО «ТЦ Надежда», в которых указанны сроки погашения кредитов.

Платежных ведомостей на аванс аудитору представлено не было: авансы уже давно не платятся.

Данные о начисленной  заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные. 
Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили. 
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплата регулярно задерживается на 2-3 месяца по объективным причинам: денежные средства в ОАО «ТЦ Надежда» не поступают вовремя. 
Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

2.6. Проверка полноты,  правильности и своевременности  записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого  счета отражаются суммы:

1) заработная плата,  причитающаяся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, издержек обращения;

2) премии, относимые на  себестоимость продукции (работ,  услуг), в корреспонденции со счетами  затрат на производство, издержек  обращения;

3) оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

4) начисленных пособий  за счет на государственное  социальное страхование, пенсий и аналогичные суммы, в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

5) пособия из средств  Белгосстраха, в корреспонденции  со счетом 76/2 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»

6) дивиденды работникам организации, премии и другие социальные льготы, в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По дебету счета 70 отражаются:

1) выплаченные из кассы  суммы заработной платы, пенсий, пособий, премий доходов от  участия в предприятии, в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

2) различные удержания,  как то:

 а) суммы налогов  с зарплаты, в корреспонденции  со счетом 68 «Расчеты с бюджетом»;