Ревизия и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения правильности расчетов по оплате труда, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. 
 
Глава 2. Организация  и методика проведения ревизии расчетов с персоналом по оплате труда.

 

2.1. Оценка состояния  организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

В курсовой работе  объектом изучения является Открытое Акционерное общество «Торговый центр Надежда» .

           Исполнительным органом предприятия является директор. Основной формой осуществления трудовым коллективом своих полномочий является общее собрание, которое созывается председателем общего собрания по мере необходимости

Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, к которым относятся документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры.

На ОАО «ТЦ Надежда» применяется журнально-ордерная форма учета ведения бухгалтерского учета. Установлена сетевая программа «1С: Бухгалтерия 7.7».

Оплата труда работников осуществляется согласно штатного расписания, утвержденного руководителем предприятия. Тарифная ставка 1-го разряда на 01.01.2008 года установлена в размере 160000 белорусских рублей. Устанавливаются различные надбавки и доплаты: за работу в ночное время, за составление отчетности, за сбор и донесение торговой выручки в учреждение банка, за выполнение погрузочно-разгрузочных работ, за сложность и напряженность в работе, а также за работу по контракту. Кроме того, из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в соответствии с положениями коллективного договора работникам оказывается материальная помощь на лечение и оздоровление к отпуску, к юбилейным датам (при наличии средств), в связи со смертью близких родственников.

Деятельность ОАО «ТЦ Надежда» характеризуется экономическими показателями, приведенными в таблице 1, исходными данными для которой послужили бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и приложение к бухгалтерскому балансу за 2006-2007 гг. (Приложения А, Б, В,Г,Д, Е).

 

 

 

Показатели	Фактически за годы			Базисные темпы роста, % к 2005 г.		Цепные темпы роста, %
	2005	2006	2007	2006	2007	2006	2007
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Розничный товарооборот, сумма   млн.руб.  в действующих  ценах	3212	3670	4620	114,26	143,84	114,26	125,89
в сопоставимых ценах	3212	3465	4020	107,88	125,16	107,88	116,02
2. Товарные запасы   сумма	406	527	716	129,80	176,35	129,80	135,86
дни	45,5	51,7	55,8	113,63	122,64	113,63	107,93
3. Валовой доход, сумма	484	559	678	115,50	140,08	115,50	121,29
в % к товарообороту	15,1	15,2	14,7	100,66	97,35	100,66	96,71
4. Издержки обращения, всего	435	526	621	120,92	142,76	120,92	118,06
в % к товарообороту	13,5	14,3	13,4	105,93	99,26	105,93	93,71
в т.ч. - расходы на оплату труда	203	260	307	128,08	151,23	128,08	118,08
- отчисления на социальные нужды	74	93	109	125,68	147,30	125,68	117,20
- амортизация основных средств и нематер. активов	18	19	26	105,56	144,44	105,56	136,84
- расходы на аренду и содержания  зданий	3	3	2	100,00	66,67	100,00	66,67
- % за пользование банковским  кредитом	23	22	27	95,65	117,39	95,65	122,73
5. налоги и сборы из выручки	19	17	20	89,47	105,26	89,47	117,65
6. Прибыль (убыток) от реализации	30	16	38	53,33	126,67	53,33	237,50
7. Налоги и платежи из прибыли	16	13	22	81,25	137,50	81,25	169,23
8. Чистая прибыль (убытки)	12	5	21	41,67	175,00	41,67	420,00
9. Рентабельность реализованной продукции, %	6,9	3,0	6,1	43,48	88,41	43,48	203,33
10. Рентабельность продаж, %	0,9	0,4	0,8	44,44	88,89	44,44	200,00
11. Сумма просроченной дебиторской  задолженности на конец отчетного  периода	-	-	-	-	-	-	-
12. Сумма просроченной кредиторский задолженности на конец отчетного периода	2	2	2	100,00	100,00	100,00	100,00
13. Среднесписочная численность  работников, чел.	58	58	54	100,00	93,10	100,00	93,10
14. Выработка на 1 работника	55,38	63,28	85,55	114,27	154,48	114,27	135,19
15. Средняя заработная плата, тыс. руб.	292,4	375	470	128,25	160,74	128,25	125,33

В 2005 году выручка от реализации составила 3212 млн.руб., в 2006 году – 3670 млн.руб., в 2007 году – 4620 млн.руб. В 2006 году по сравнению  с 2005 годом выручка от реализации увеличилась на 458 млн.руб. (3670-3212) или на 14,26 %, в 2007 году выручка от реализации по сравнению с 2006 годом увеличилась  на 950 млн.руб. (4620-3670) или на 25,89%.

Товарные запасы в 2005 году составили 406 млн.руб. В 2006 году по сравнению с 2005 они увеличились на 29,8%, а в 2007 году по сравнению с 2006 на 35,86%. Также увеличилась оборачиваемость в днях в 2006 году по сравнению с 2005 на 13,63%, а в 2007 году по сравнению с 2006 на 7,93%.

Сумма валового дохода увеличилась  в 2006 году по сравнению с 2005 на 75 млн. руб., а в 2007 по сравнению с 2006 на 119млн. руб. Сумма издержек обращения также постепенно увеличивалась с 2005 по 2007 год.

Показатели рентабельности реализованной  продукции и рентабельности продаж в 2006 году по сравнению с 2005 годом  снизились, а потом в 2007 году повысились и приблизились практически к показателям 2005года.

Чистая прибыль в 2005 году составила 12 млн. руб., в 2006 году она  уменьшилась на 7млн. руб. а в 2007 по сравнению с 2006 – увеличилась  на 16 млн. руб.

Среднегодовая выработка на одного торгового работника в ОАО «ТЦ Надежда»     в 2005 году составляла 60,146 млн.руб., в 2006 году она возросла на 4,386 млн.рублей или на 7,3%, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом снизилась на 7,429 млн.рублей или на 11,5 %.

В целом можно сказать, что финансово-экономическое состояние в 2006 году по сравнению с 2005 годом изменилось ухудшилось, так как снизились показатели рентабельности и чистой прибыли, а в 2007 году по сравнению с 2006 улучшилось, так как эти показатели повысились.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Планирование и организация  проведения ревизии расчетов  с персоналом по оплате труда.

Цель ревизии расчетов с персоналом по оплате труда – проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы  и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов с персоналом для формирования мнения о достоверности и полноте информации о соответствующих показателях, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Для достижения цели ревизору необходимо:

- оценить систему внутреннего  контроля организации;

- определить методы  проверки;

- разработать программу  ревизионных процедур по существу.

Для разработки эффективного подхода к ревизии на стадии планирования проводиться предварительная оценка систем внутреннего контроля соблюдения трудового законодательства и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в Открытом Акционерном Обществе «Торговый центр Надежда». Ревизору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки (Приложение Ж). Общий план ревизии должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы ревизии. При разработке общего плана ревизии ревизору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность Открытого  Акционерного Общества «Торговый центр  Надежда»  лица, в том числе:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность проверяемого лица;
• особенности проверяемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
• общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, в том числе:

• учетную политику, принятую проверяемым лицом, и ее изменения;
• влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица;
• планы использования в ходе ревизии тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для ревизии;
• установление уровней существенности для ревизии;
• возможность (в том числе на основе ревизии прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;
• выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные  рамки и объем процедур, в том  числе:

• относительную важность различных разделов учета для проведения ревизии;
• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
• существование подразделения внутреннего аудита  проверяемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

Общий план ревизии должен по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе ревизии. Планирование ревизором своей работы  в ОАО «ТЦ Надежда» осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения проверки  в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения ревизионных процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план ревизии должны быть документально зафиксированы.

Основные направления  проверки в ОАО «ТЦ Надежда»:

- Проверка законности  и документальной обоснованности расчетов с персоналом по оплате труда.

- Проверка правильности  начисления основной и дополнительной  оплаты труда, а также выплат  специального характера.

- Проверка правильности  удержаний из заработной платы  и своевременности расчетов с  юридическими и физическими  лицами.

- Проверка полноты,  правильности и своевременности  записей в регистры синтетического  и аналитического учета расчетов  с персоналом по оплате труда.

- Проверка достоверности  и взаимоувязки показателей бухгалтерской  и статистической отчетности по оплате труда.

- Оценка состояния  внутреннего контроля за объемом  и качеством труда, средствами  на его оплату.

- Документальное оформление  материалов ревизии расчетов  с персоналом по оплате труда.

 

2.3. Проверка законности  и документальной обоснованности расчетов с персоналом по оплате труда.

 

Проверку расчетов с  персоналом по оплате труда в ОАО  «ТЦ Надежда» целесообразно начать с контроля соблюдения трудового  законодательства с учетом организационной  структуры и штатного расписания. Для этого необходимо проверить обоснованность и правильность формирования штатного расписания и установления должностных окладов с учетом нормы управляемости.

Норма управляемости  – это установленная численность  работников или структурных подразделений, которые должны быть непосредственно подчинены одному руководителю. Установлено, что на ОАО «ТЦ Надежда» при формировании штатного расписания руководствовались Рекомендациями по разработке примерных структур и штатных нормативов численности работников аппарата управления коммерческих организаций государственной формы собственности и организацией с долей собственности государства в их уставных фондах более  50%, Инструкцией о  порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь.

Также при проверке необходимо установить соблюдение трудового законодательства в части приема работников на работу. Установлено, что в ОАО «ТЦ Надежда» при приеме на работу с работником заключается контракт. В соответствии со статьей 54 Трудового кодекса Республики Беларусь при приеме на работу наниматель требует от работника документы, необходимые для заключения контракта, ознакамливает работника под роспись с порученной работой, условиями о платой труда и разъясняет его права и обязанности; ознакамливает работника под роспись с коллективным договором и документами, регламентирующими внутренний трудовой распорядок; проводит вводный инструктаж по охране труда; оформляет  заключение трудового договора приказом (распоряжением) и объявляет его работнику под роспись.

Установлено, что на предприятии учет рабочего времени ведется на основании табелей учета использования рабочего времени, заработная плата выплачивается своевременно, в сроки определенные в коллективном договоре, наряды, путевые, учетные листки и другая документация оформляется правильно.  Расчеты по отпускам, больничным листкам, пенсиям, пособиям производятся в соответствии с действующими положениями. Взяв наугад несколько личных дел, ревизор делает вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

Также в ходе проверки установлено, что осуществляется соблюдение требований постановления Совета Министров  республики Беларусь «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда  работников отраслей экономики от 24.12.1998 № 1972» (с учетом изменений и дополнений), а именно:

- ОАО «ТЦ Надежда»  при наличии задолженности по  заработной плате и (или) обязательным страховым взносам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, не повышало тарифные ставки, должностные оклады, действующие размеры премий, надбавки и доплаты в период погашения задолженности.

- Общая сумма средств на предприятии, направляемых на выплату надбавок за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели, выплачиваемых руководителям, специалистам и служащим организации, не превышает 20% суммы должностных окладов этих категорий работников.

 

2.4. Проверка  правильности начисления основной  и дополнительной оплаты труда,  а также выплат специального  характера.

Проверка расчетов и  выплат с работающими по заработной плате в ОАО «Торговый Центр  Надежда» осуществляется по двум направлениям: в части обоснованности, своевременности и правильности начислений оплаты труда и выплат стимулирующего характера и производимых удержаний. Ревизору необходимо знать, какие системы и размеры оплаты труда работников предусмотрены на предприятии, в том числе выплаты стимулирующего и компенсирующего характера. Для этого следует ревизору необходимо ознакомиться с положением по оплате труда (Приложение З), штатным расписанием (Приложение К), должностными инструкциями, графиком отпусков и другими документами.

Затем изучаются достоверность  первичных документов (нарядов, листков  временной нетрудоспособности, табелей  и других), порядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета  рабочего времени и графиков работы..