- прочие  операционные расходы; 

    Внереализационные расходы включают:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров; 

- возмещение  причиненных организацией убытков; 

- убытки  прошлых лет, признанные в отчетном  году;

-  суммы  дебиторской задолженности, по  которой истек срок исковой  давности, других долгов, не реальных для взыскания; 

- курсовые  разницы; 

- суммы  уценки активов; 

- перечисление  средств (взносов, выплат и  тд.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие  внереализационные расходы. 

    При проверке устанавливается: 

- правильность  определения прибыли от реализации  основных средств и иного имущества;

- правильность отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества;

- правильность  отражения в учете убытков,  связанных с передачей основных  средств и прочих активов и  др.

- полнота  получения доходов и правильность  отражения в учете результатов  от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление договоров аренды);

- законность  списания расходов а содержание  законсервированных мощностей  и объектов (при этом выявить, имелось решения руководителя предприятия или другой документ аналогичного характера о консервировании данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.);

- правильность  получения процентов по суммам  средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с учреждениями банков, в которыхнаходятся его счета)

- правильность  отражения сумм, полученных от  покупателей в виде финансовой помощи, пополнение фондов специального назначения и других поступлений;

- правильность  и полнота отражения доходов(убытков)  от присужденных или признанных  должникам штрафов, пени, неустоек  за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

- правильность  отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Д99 – К68; Д68 – К 51), а также местных налогов и сборов;

- правильность  отражения в учете финансовых  санкций, подлежащих изъятию в бюджет за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные фонды и прочие нарушения налогового и иного законодательства; 

- законность  и обоснованность создания резервов  по сомнительным долгам, резервам  под обесценение вложений в  ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности и соблюдение сроков исковой давности;

- правильность  отражения дополнительных расходов  по заказам, расчеты по которым  закончены в истекших годах.  Нужно также выяснить причины  их несвоевременного списания на расходы.

- правильность  и полнота отражения и своевременность  списания расходов и доходов  будущих периодов, учитываемых на  счете 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов»;

- правильность  списания убытков прошлых лет. 

     Финансовый результат, который возникает как разница между чрезвычайными доходами и расходами отражается непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет 3.  

     Чрезвычайными доходами считаются  поступления, обусловленные последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

     Чрезвычайными расходами считаются расходы, возникающие как следствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, аварии, пожара, национализации имущества и др.).

    Кроме того, нужно проверить: 

- правильность  ведения аналитического и синтетического учета по счетам раздела 8 Плана счетов «Финансовые результаты»

- соответствие  записей аналитического и синтетического  учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от  прочей реализации и внереализационных доходов записям Главной книги, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

     По итогам аудита прибыли целесообразно  разработать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.

     Сальдо, формирующееся на счете 99 «Прибыли и убытки», показывает: кредитовое – балансовую прибыль;  дебетовое- балансовый убыток. Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается в отчете о прибылях и убытках в строке140. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, определяемой как разница налоговых доходов и налоговых расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ.

     Таким образом, в течение отчетного  года финансовые результаты и  их использование отражается в учете на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

    По окончанию отчетного года  производится закрытие счетов  и субсчетов: 

- все  субсчета, открытые по счеты 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), должны  быть закрыты внутренними записями  на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от прожаж»;

- все  субсчета, открытые по счету 91»Прочие  доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 91-9 «сальдо прочих доходов и расходов»;

- при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли иубытки» должен быть закрыт. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Аудиторская проверка должна  затронуть и контроль использования  чистой прибыли (части балансовой  прибыли, оставшейся в распоряжение  организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

     Направление части прибыли отчетного  года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Списание с бухгалтерского баланса  убытка отчетного года производится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами 80 «Уставный капитал»- при доведении величины УК до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашении убытка средств резервного капитала.

     Для систематизации однородных  операций проверяемой организации  целесообразна, рекомендовать ведение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств (например, разделить прибыль, использованную в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованную) с целью облегчения контроля за использованием чистой прибыли и проведения экономического анализа.

Методика  проверки отчета о  прибылях и убытках.

 

    При проверке отчета о прибылях  и убытках (ф.№2) аудитор должен  обратить внимание, в частности, на следующее.

    По строке 010 «Выручка (нетто) от  продажи товаров, продукции, работ,  услуг (за минусом налога на  добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)»  отражается выручка от продажи  продукции и товаров и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными факторами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для её признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая в условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказания услуг (с учетом скидок, суммовых разниц, изменения условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

    К обязательным платежам, которые  согласно установленному порядку  не признаются организацией доходами, в частности, относятся НДС, акцизы и экспортные пошлины.

    Доходы, признанные в бухгалтерском  учете как доходы от обычных  видов деятельности в случае  их существенности или без  знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно). 

    По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

    Организации, осуществляющие торговую  деятельность, проводят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в отчетном периоде.

    По этой строке проходит и  сумма оборотов по кредиту  счета 20 «Основное производство», 41 «Товары»,43 «Готовая продукция», в  дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

    Сумма общехозяйственных расходов  попадает под строку 020 в том  случае, если в учетной политике организации не предусмотрено их списание непосредственно в дебет 90 «Продажи».

    В случае признания организацией  в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом приводится по строке 040 «Управленческие расходы».

    Затраты связанные со сбытом  продукции, а также издержки  обращения в данные строки 020 не  включаются.

    По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые в данные строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельности, а также организации общественного питания проводят по этой строке суммы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу», в дебет счета 90 «Продажи».

    По строке 040 «Управленческие расходы»  отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации. 

    По строке 060 «Проценты к получению»  проводятся операционные доходы  в сумме причитающихся в соответствии  с договорами процентов по  облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организации денежных средств, находящихся на счете организации этой кредитной организации. Доходы, связанные с участием в УК других организаций и подлежащих получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются по строке 080 «Доходы от участия в других организациях».