Аудиторская организация определяет в общем  плане роль внутреннего аудита, а  также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

     Общий план аудита имеет такую форму  и содержание:

 
 

     Руководитель  аудиторской организации,

     имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

     Руководитель  аудиторской группы: 
 

Программа аудита

 

  Программа  является развитием общего плана  аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

     Аудитору  следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

     Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Аудиторские процедуры по существу  включают детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных  конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

     В зависимости от изменений условий  проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

     Выводы  аудитора по каждому разделу программы, документально   отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы.

Сбор  аудиторских доказательств  и обобщение результатов проверки

 

      В качестве проверки источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф. №2).

Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) отражается на счете 99  и определяется из финансового результата обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

      Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф.№2 к счету 99 могут  быть открыты субсчета: 

1 –  «Финансовый результат от обычных  видов деятельности»  

2 –  «финансовый результат от прочих видов деятельности»

3 –  «Финансовый результат от чрезвычайных  доходов и расходов» 

4 –  «Расходы, связанные с налогообложением  прибыли (дохода)» 

      Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной  политике для целей налогообложения  предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) – по методу начисления или по кассовому методу. 

     Аудитор проверяет аналитические  документы, регистры учета (при  журнально-ордерной форме учета – журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

    Финансовый результат (прибыль)  от продажи продукции (субсчет  99-1) определяется как разница  между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99-1 – кредит счета 90).

     На счете 90 отражаются, в частности,  выручка и себестоимость по:

- готовой  продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам  и услугам промышленного характера; 

- работам  и услугам непромышленного характера; 

- другим  услугам и работам. 

    К счету 90 «Продажи» могут быть  открыты субсчета:

90-1 «Выручка». 

90-2 «Себестоимость  продаж». 

90-3 «Налог на добавленную стоимость».

90-4 «Акцизы».

90-9 «Прибыль/убыток  от продаж». 

    На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются  поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. Соответственно на субсчете 90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), на субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров).

     Если предприятие реализует продукцию  (работы, услуги) за валюту, то полученные  в валюте доходы подлежат налогообложению  по совокупности с рублевой  выручкой.  Аудитор проверяет  при этом правильность: перевода  валюты в рубли; отнесения курсовых разниц на счет 91. 

    Финансовый результат от прочих  видов деятельности (субсчет 99-2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых обычно на счете 91. Проверка осуществляется аудитором по данным проведенным по счету 91, и устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.  

     Обобщение информации о прочих  доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, происходит на счете на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     К счету 91 «Прочие доходы и  расходы» могут открываться субсчета:

91-1 «Прочие  доходы» 

91-2 «Прочие  расходы» 

91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов». 

    Финансовый результат от прочей  реализации определяется как  разница между операционными  и внереализационными доходами  и расходами по ним. Для выявления  сальдо прочих доходов и расходов  предназначен субсчет 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».  На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые, прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2»Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Записи по субсчетам91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «прочие расходы» должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету 90 «Продажи», сальдо на отчетную дату иметь не должен.

    В соответствии с ПБУ «Доходы  организации» к операционным  доходам относят: 

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование)активов организации;

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретение, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль,  полученная организацией в результате  совместной деятельности (по договору  простого товарищества);

- поступления  от продажи основных средств  и иных активов, отличных от  денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции товаров;

- проценты  полученные за предоставление  в  пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование банком денежных  средств, находящихся на счете  организации в этом банке. 

     В внереализационным доходам  относятся:  

- штрафы, пени, неустойки за нарушений  условий договоров; 

- активы, полученные безвозмездно, в том  числе по договору дарения; 

- поступления  в возмещение причиненных организаций  убытков; 

- прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном  году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые  разницы;  

- сумма  дооценки активов; 

- прочие  внереализационные  доходы. 

    Согласно ПБУ «Расходы организации»  под операционными расходами  понимают:

- расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации; 

- расходы,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы,  связанные с продажей, выбытием  и прочим списанием основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме  иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за  предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов); 

- расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями;

- отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи  с признанием условных факторов хозяйственной деятельности;