Проверяя  правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в  соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

     - отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях;

     - оценка имущества и обязательств  должна осуществляться путем  суммирования произведенных расходов;

     - зачет между статьями активов  и пассивов, статьями прибылей  и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);

     - отражение в бухгалтерском балансе  числовых показателей должно  осуществляться в нетто-оценке, т.е.  за вычетом регулирующих величин; 

     - методики формирования показателей  отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

     При проверке бухгалтерского баланса аудитору необходимо обратить внимание на формирование стр. 145 "Отложенные налоговые активы". По данной строке учитывается сумма, сформированная по счету 09 "Отложенные налоговые активы". По стр. 515 "Отложенные налоговые обязательства" отражается кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", не списанное на конец отчетного периода.

     При проверке правильности составления  отчета о прибылях и убытках необходимо учитывать, что:

     - по стр. 200 "Постоянные налоговые  обязательства (активы)" отражаются суммы, сформированные по счету 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство";

     - по стр. 141 "Отложенные налоговые  активы" - обороты по кредиту  счета 77 за вычетом дебетовых  оборотов;

     - если кредитовый оборот по  счету 77 превышает дебетовый, то аудитор должен просмотреть, что стр. 142 "Отложенные налоговые активы" отрицательная и вписана в отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он должен быть учтен со знаком "минус".

     Типичные  ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:

     - показатели отчетности не подтверждены  результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

     - допущены арифметические ошибки  при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

     - отсутствует взаимоувязка отдельных  показателей различных форм отчетности;

     - неполно или неправильно заполнены  обязательные реквизиты отчетности;

     - неправильно сформированы данные  строк годовой бухгалтерской отчетности;

     - нарушен порядок составления  бухгалтерской отчетности: выручка  от реализации продукции (работ,  услуг) отражена по мере оплаты  при отсутствии особых условий договора;

     - неверно отнесены расходы к  операционным или внереализационным;

     - неверно отнесены доходы к  операционным или внереализационным.

   Заключительный  – этап, ради которого все и осуществлялось. На этом этапе формируется аудиторский  отчет и вместе с другими рабочими документами предоставляется заказчику проверки. Озвучиваются ошибки, допущенные при ведении учета.

Методы  проверки

 

     Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:

     а) изучение общеэкономических условий  деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

     б) анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

     в) учет отраслевых особенностей сферы  деятельности экономического субъекта;

     г) знакомство с организацией и технологией  производства;

     д) сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

     е) сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

     ж) сбор информации об организационной  и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях;

     з) анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций);

     и) учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

     к) сбор информации о юридических и  финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);

     л) знакомство с организацией системы  внутреннего контроля.

     Аудитор может получить знания о деятельности экономического субъекта из следующих источников:

     а) официальные публикации в юридических  изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

     б) статистические данные, официальные  отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

     в) нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

     г) результаты посещения специальных  семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;

     д) разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта.

     е) запросы третьим лицам;

     ж) консультации с аудитором, который  проводил аудит в предыдущие периоды;

     з) учредительные документы, протоколы  собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская  отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;

     и) осмотр цехов, складов и служб  проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

     к) результаты проведения аналитических  процедур; выявление необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

     л) идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;

     м) результаты работы с привлеченными  специалистами - экспертами;

     н) знакомство с реестром акционеров;

     о) использование знаний, накопленных из предыдущего опыта аудитора;

     п) материалы налоговых проверок и  судебных процессов

      Формирование  плана и программы  аудита финансовых результатов

     Начиная разработку общего плана и программы  аудита, аудиторская организация (аудитор) должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

     Аудит финансовых результатов и их использования  подразумевает проведение следующих  аудиторских процедур:

1. Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка)от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка).
2. Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).
3. Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).
4. Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
5. Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.
6. Нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.
7. Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль.
8. Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе: начисления дивидендов; формирование резервного фонда.
9. Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

Общий план аудита

 

     Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.

     В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: 

     - реальные трудозатраты;

     - расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

     - уровень существенности;

     - проведенные оценки рисков аудита.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) « Аудиторская выборка».

     Составной частью общего плана являются положения  по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

     а) формирование группы, численность и  квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;

     б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

     в) инструктирование всех членов команды  об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

     г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

     д) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

     е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.