Адиторская проверка финансовых результатов

Введение

 

  Составление  бухгалтерской отчетности является  важным этапом работы бухгалтерии.  При этом часто возникают вопросы,  связанные не только с заполнением  той или иной формы отчетности  или правильностью формирования  показателей, но и с возможностью  проверки бухгалтерского отчета.

 

  Бухгалтерская  отчетность, представляющая единую  систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составленная на основе  бухгалтерского учета по установленным  формам, является объектом аудиторской проверки. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

 

  Целью  проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

 

  Состав  бухгалтерской отчетности определен  п.2 с. 13 Федерального закона «О  бухгалтерском учете» и п.5 ПБУ  4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Перечень форм, их нумерация и образцы определены Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

 

  Основные  стадии (этапы) аудита обозначены в разд.4 «Объем и стадии аудиторской проверки» Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999.

 

  Во время проверки бухгалтерской  отчетности используются процедуры,  выполняемые в соответствии с  требованиями правил (стандартов) аудиторской  деятельности.

 

  Для проведения аудита отчета  о финансовых результатах и  их использовании воспользуемся  материалами промышленного предприятия ООО «Вектор». Используя аналитические процедуры, финансовую отчетность предприятия и знания соответствующих дисциплин, проведем аудит финансовой отчетности организации и попытаемся дать оценку изменения балансовой прибыли, прибыли от продаж товаров, операционных и внереализационных, чрезвычайных доходов и расходов. На последнем этапе сделаем заключение об оценке финансовых результатов и финансовом состоянии предприятия.

 

Задачи аудита отчета о финансовых результатах

 

 Основными задачами данного вида аудита являются:

 

 • оценка соответствия бухгалтерской  (финансовой) отчетности данным

 

 • синтетического и аналитического  учета составляющих конечного  финансового результата;

 

 • подтверждение соответствия  оформленных предприятием бухгалтерских

 

 операций действующему законодательству  в области бухгалтерского учета;

 

 • проверка правильности  формирования и отражения прибыли  (убытка) от

 

 продаж;

 

 • проверка правильности  формирования и отражения прибыли  (убытка) от

 

 прочих доходов;

 

 • проверка правильности  формирования и использования  чистой прибыли.

 

 Источниками информации при  этом служат:

 

 • унифицированные документы,  служащие основанием для отражения  в учете

 

 • операций по реализации  товаров (работ, услуг), и другие  первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;

 

 • учетные регистры, используемые  для отражения хозяйственных  операций по учету (на предприятиях, применяющих единую журнально - ордерную форму счетоводства, утвержденную Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 «Об Инструкции по применению единой журнально – ордерной формы счетоводства»);

 

 • главная книга;

 

 • бухгалтерский баланс (ф.  № 1) и отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).

 

2.Планирование аудита

 

  Планирование проверки годовой  бухгалтерской отчетности включает  планирование проверки по существу  – составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса,  по которым проводится проверка.

 

  Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

 

 • заказчик предоставил неточные  сведения о положении дел, что  привело к

 

 изменению узловых позиций  проверки;

 

 • обнаружены существенные  ошибки и необходимо провести

 

 дополнительные проверочные  процедуры;

 

  Вся предоставленная для  проверки информация (баланс, отчет  о прибылях и убытках) подразделяется  на отдельные участки, которые  классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

 

  На следующем этапе необходимо  определить, по каким участкам  проводится системная проверка, по каким – проверка отдельных  элементов. На это решение влияют  результаты аналитических процедур  и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

 

  Во время разработки общего  плана проверки необходимо с  учетом степени риска определить  аудиторские процедуры для тех  позиций годовой бухгалтерской  отчетности, которые не подлежат  системной проверке.

 

  После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит от степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции годовой бухгалтерской отчетности; уровня существенности; степени точности ожидаемых результатов; оценки надежности системы внутреннего контроля.

 

 

 

3. Проверочные процедуры

 

  Во время проверки годовой  бухгалтерской отчетности аудиторами

 

 проводятся указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры, которые выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

 

 • сбор и оценка аудиторских  доказательств («Аудиторские доказательства»);

 

 • оценка результатов выборки  и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

 

 • исследование необычных  отклонений показателей бухгалтерской  отчетности («Аналитические процедуры»);

 

 • проверка достоверности  начальных и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);

 

 • получение и рассмотрение  заключения эксперта («Использование  работы эксперта);

 

 • отражение выполнения аудиторских  процедур и их результатов  («Документирование аудита»);

 

 • оценка уровня существенности  и аудиторского риска в ходе  выполнения конкретных аудиторских  процедур («Существенность и аудиторский  риск»);

 

 • установление соответствия  финансовых и хозяйственных операций  применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);

 

 • получение доказательств  («Разъяснения, представляемые руководством  проверяемого экономического субъекта»);

 

 • проверка существования  какого-либо серьезного сомнения  в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента («Применимость допущения непрерывности деятельности»);

 

 • проверка и оценка полноты  и правильности раскрытия в  отчетности операций со связанными  сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);

 

 • проведение аудита в  среде компьютерной обработки  данных («Аудит в условиях компьютерной  обработки данных»);

 

 • оценка риска искажения  бухгалтерской отчетности и корректировка  проводимых процедур («Действия  аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);

 

 • контроль качества работы  в ходе проведения аудита («Внутрифирменный  контроль качества аудита»).

 

 В конце проверки обобщаются  результаты проверки годовой  бухгалтерской отчетности на  основе рабочих документов аудиторов.

 

4. Виды аналитических процедур

 

  В процессе проведения проверки  аудитор может применять следующие  аналитические процедуры:

 

 • сравнение фактических  показателей бухгалтерской отчетности  с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

 

 • сравнение фактических  показателей бухгалтерской отчетности  с

 

 прогнозными показателями, самостоятельно  определенными аудитором;

 

 • сравнение показателей  бухгалтерской отчетности со  среднеотраслевыми

 

 данными;

 

 • сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими

 

 данными (данными, не входящими  в состав бухгалтерской отчетности);

 

 • анализ изменений с течением  времени показателей бухгалтерской

 

 отчетности и относительных  коэффициентов, связанных с ними;

 

 • другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие

 

 индивидуальные особенности  организационной структуры экономического  субъекта, в отношении которого  проводится аудит.

 

5. Аудит отчета о финансовых  результатах и их использовании

 

 Отчет о прибылях и убытках (ф.№ 2) является основной отчетной формой и

 

  характеризует порядок формирования  финансового результата финансово-хозяйственной  деятельности организации.

 

 Перед началом проверки аудитор  должен ознакомиться с положениями  учетной политики организации, касающимися признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 ПБУ 9/99.

 

  Аудитор должен проверить  арифметические подсчеты. Для подтверждения  достоверности и точности определения  показателей отчетной формы производится сверка тождественности показателей гр.3 «За отчетный год» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.

 

  Проверка формирования показателей  по стр. 090 «Прочие операционные  доходы», 100 «Прочие операционные расходы», 120 «Внереализационные доходы» и 130 « Внереализационные расходы» должна быть направлена и на подтверждение достоверности состава этих расходов.

 

  Важно обратить внимание  на соблюдение принципа существенности (п.11 ПБУ 4/99), согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны. При формировании показателей отчета о прибылях и убытках должны соблюдаться следующие требования:

 

 • при отражении видов  доходов, каждый из которых  в отдельности

 

 • составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в отчете показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п. 62 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации);

 

 • - доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности

 

 • подлежат отражению обособленно  в виде расшифровки к ст. «Выручка (нетто) от продажи товаров,  продукции, работ, услуг» или  в приложении к отчету о  прибылях и убытках (п. 64 Методических  рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации).

 

 • Проведенные процедуры  проверки формирования показателей  отчета о прибылях и убытках  (ф. № 2) позволяют подтвердить  достоверность показателей, формирующих  прибыль.

 

Проверка правильности определения финансового результата от продаж

 

  Проверка правильности определения  финансового результата экономического  субъекта должна начинаться с  анализа правильности расчета  прибыли (убытка) от продаж. Обращаем  внимание на следующие вопросы.

 

  Принятый предприятием способ отражения выручки от реализации в учетных регистрах бухгалтерского учета. При изучении приказа аудитор должен определить, как организация ведет бухгалтерский учет с применением допущений и правил бухгалтерского учета или отступлением от таковых, и освещены ли в учетной политике факторы, влияющие на правильность формирования финансового результата от обычной деятельности.

 

  Согласованность записей синтетического  и аналитического учета отгрузки  и реализации в разрезе осуществляемых видов деятельности и номенклатуры продукции (работ, услуг). Аудитору необходимо выявить, соответствует ли уровень аналитического учета реализации специфике деятельности предприятия.

 

  Наличие документов, подтверждающих  своевременность и правильность  отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета.

 

  Проверка полноты и достоверности  отражения сумм продажи на  счетах бухгалтерского учета  является частью проверки эффективности  системы внутреннего контроля.

 

  Проверка своевременности отражения продаж предполагает, что данные о реализации учитываются по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.