Проверяя правильность отражения
в отчетности показателей себестоимости
услуг (продукции, работ), аудитор
должен сначала ознакомиться с методом
учета затрат и калькулирования себестоимости
услуг, зафиксированным в учетной политике
предприятия на отчетный период, обращая
при этом внимание на его неизменность
во всем проверяемом периоде.
При
аудите организации аналитического учета
затрат на производство следует установить,
как группируются затраты, связанные с
производством и оказанием (реализацией)
услуг (продукции, работ) при планировании,
учете и калькулировании себестоимость
услуг (продукции, работ), т.е. ведется ли
аналитический учет данных затрат (либо
ведется с нарушениями действующего законодательства).
В целях
повышения качества проверки
могут разрабатываться по каждому
элементу проверки схемы соответствия
аналитического и синтетического
учета исследуемого элемента, а также
схемы аудита отдельных финансово – хозяйственных
операций
При
проверке операционных доходов
и расходов аудитор устанавливает:
правильность
отражения доходов от предоставления
во временное пользование активов
предприятия;
правильность
определения прибыли (убытка) от
продажи, выбытия основных средств
и прочего имущества;
основания
для выбытия объектов основных
средств: безвозмездная передача,
списание в случае морального
и физического износа, ликвидация
при авариях и стихийных бедствиях.
Аудитору следует установить законность
осуществления данных операций и правильность
их отражения в бухгалтерском учете;
правильность
формирования налогооблагаемой
базы, применения ставок и арифметических
расчетов;
правильность
отражения прочих операционных расходов,
в состав которых включается оплата услуг,
оказываемых кредитными организациями.
Аудитор проверяет правильность и своевременность
их отражения в учетных регистрах бухгалтерского
учета.
Отражение
в учете внереализационных доходов
и расходов. При этом аудитор устанавливает:
• правильно
ли осуществляется учет штрафов,
пени, неустоек и сумм возмещения
убытков, приняты ли эти суммы
к бухгалтерскому учету в размере,
определенном судом или признанном
должником. Анализируются первичные
документы, на основании которых они принимаются
к учету;
• правильно
ли отражаются в учете прибыли
и убытки прошлых лет, выявленные
в отчетном периоде. Аудитор
должен определить структуру
и состав выявленных прибылей
и убытков, а также причины их
возникновения;
• правильно
ли отражаются в учете кредиторская,
депонентская, дебиторская задолженности
и долги, не реальные для
взыскания. Списание задолженности
осуществляется по истечении
установленного срока исковой
давности и подтверждается соответствующими
документами;
• правильно ли отражаются
в учете курсовые разницы в
соответствии с п.12 Положения
по бухгалтерскому учету "Учет
активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной
валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного
Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности в том отчетном периоде,
к которому относится дата исполнения
обязательств по оплате или за который
составлена бухгалтерская отчетность.
Кроме того, подвергнув анализу первичные
учетные документы, следует убедиться
в обоснованности и правильности определения
курсовых разниц;
• правильно ли отражаются
в учете активы, полученные безвозмездно.
При аудите следует проверить,
оформлена ли безвозмездная
передача имущества в соответствии с требованиями
действующего законодательства договором;
• правильно ли отражаются
в учете суммы дооценки активов.
При этом следует установить,
какие активы предприятия подвергались
дооценке или уценке. В настоящее
время законодательством предусмотрена
только уценка активов, однако отсутствует
прямой запрет производить дооценку активов
в случаях превышения рыночных цен над
их фактической стоимостью. Дооценка и
уценка должны сопровождаться обязательным
соответствующим оформлением;
• правильно ли отражаются
в учете доходы будущих периодов
на счете 98 "Доходы будущих
периодов". По кредиту соответствующих
субсчетов этого счета отражаются
полученные в отчетном периоде
суммы, которые будут включены
в выручку от реализации в
будущих периодах. При проверке следует
установить, учтены ли на счете 98 средства,
полученные в отчетном периоде, но относящиеся
к будущим отчетным периодам, и начисленные
доходы, получение которых предполагается
в следующих периодах. Также необходимо
проверить правильность отнесения доходов,
числившихся на счете доходов будущих
периодов на начало отчетного периода,
на финансовые результаты только в части,
которая относится к данному периоду.
5.3 Проверка правильности определения
финансового результата от
обычной деятельности
При проверке правильности
определения прибыли (убытка) от
обычной деятельности аудитору
необходимо проанализировать правильность
расчета величины нормируемых
для целей налогообложения затрат
над фактическими, правильность
расчета налога на прибыль и иных
обязательных платежей в целях определения
финансового результата от обычной деятельности.
При проверке правильности отражения
в учете на счете 99 "Прибыли и убытки"
иных обязательных аналогичных платежей
необходимо иметь в виду, что по строке
150 Отчета о прибылях и убытках следует
отражать суммы штрафных санкций, подлежащих
уплате в бюджет и государственные внебюджетные
фонды (Д-т 99, К-т 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению"). По статье
"Налог на прибыль и иные аналогичные
обязательные платежи" Отчета о прибылях
и убытках приведена сумма налога на прибыль
(доход), а также учтенная задолженность
перед бюджетом и государственными внебюджетными
фондами по иным аналогичным обязательным
платежам (за исключением учитываемых
в установленном порядке в составе прочих
операционных расходов).
В частности, аудитор устанавливает:
• правильно ли учтены
платежи, связанные с превышением
предельно допустимых выбросов (сбросов)
загрязняющих веществ в природную
среду;
• правильно ли учтен результат
от реализации основных фондов и иного
имущества, за исключением ценных бумаг;
• правильно ли учтены
операции по безвозмездно полученному
имуществу. Для исчисления налога
на прибыль стоимость безвозмездно
полученного имущества включается
в налогооблагаемую базу того периода,
когда оно фактически получено. Аудитор
должен проверить, корректируется ли налогооблагаемая
прибыль на сумму ежемесячно отражаемых
внереализационных доходов по безвозмездно
полученному имуществу;
• правильно ли отражаются
прибыли и убытки прошлых лет, выявленные
в отчетном периоде. Аудитору следует
удостовериться, что на сумму прибылей
и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном
периоде, соответственно не занижена (завышена)
налогооблагаемая прибыль, и, следовательно,
были ли произведены исправления в налоговых
декларациях в тех отчетных периодах,
к которым относятся данные ошибки.
5.4 Проверка чистой прибыли и
ее использования
Аудитор проверяет законность
и правильность отражения в
учете начисленного налога на
прибыль так называемых чрезвычайных
доходов и расходов с применением выборочного
метода исходя из состава этих показателей
и их существенности.
При проверке правильности
отражения в учете записей
по отражению чрезвычайных доходов
и расходов необходимо учитывать,
что в соответствии с Налоговым кодексом
Российской Федерации данные доходы (расходы)
относятся к внереализационным. Аудитору
необходимо проверить полноту и правомерность
отнесения произведенных расходов, полученных
доходов к чрезвычайным. Отметим, что перечень
доходов и расходов, относимых к чрезвычайным,
является закрытым (исчерпывающим).
При проверке чистой прибыли
и ее использования следует
уделить серьезное внимание следующим
вопросам.
Соответствие данных отчета
о прибылях и убытках (строк
160, 170, 180, 190) данным аналитического
и синтетического учета. Проверяется путем
арифметического расчета и сопоставления
данных Отчета о прибылях и убытках (форма
N 2) с данными Главной книги. В табл. 4 приводится
схема аудита соответствия синтетического
и аналитического учета чистой прибыли
и ее использования при журнально-ордерной
системе счетоводства, в табл. 5 - схема
аудита финансово - хозяйственных операций
по учету чистой прибыли и ее использования.
Правомерность отнесения некомпенсируемых
потерь от простоев по внешним причинам
к чрезвычайным. Аудитору следует проверить
надлежащее документальное оформление
данных расходов, были ли выявлены виновные
лица по данным фактам и имеется ли документальное
подтверждение производственной необходимости
данных расходов.
Правомерность списания убытков
от хищений, виновники по которым
не были установлены. Аудитор
должен убедиться, что выявленные
как в ходе проверки, так и
предприятием самостоятельно и
в результате инвентаризации
недостачи имущества или его
порча в пределах норм естественной
убыли отнесены на расходы предприятия,
а сверх норм - за счет виновных лиц. Если
виновные лица не установлены или суд
отказал во взыскании убытков с них, то
убытки от недостачи имущества и его порчи
относятся на финансовые результаты предприятия.
Правильность отражения прибыли
(убытка) в течение года на счете
99. Аудитор проверяет, был ли
по завершении года закрыт
счет 99, т.е. произведена ли реформация
баланса на 31 декабря отчетного
года. Сумма нераспределенной прибыли
или убыток отчетного года списывается
заключительными записями отчетного периода
со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)".
Установление правомерности
и правильности использования
прибыли аудитор должен начать
с проверки правильности отражения
в бухгалтерском балансе по строке "Нераспределенная
прибыль прошлых лет" остатков прибыли,
оставшейся в распоряжении предприятия
по результатам работы за прошлый отчетный
период и принятых решений по ее использованию.
Аудитор должен убедиться, что в годовом
бухгалтерском балансе соответствующие
данные показаны с учетом итогов деятельности
организации за отчетный год в соответствии
с принятыми решениями о покрытии убытков
за отчетный год, выплате дивидендов и
создании и пополнении резервного капитала.
Аудиторская проверка отчета о финансовых
результатах ООО «Вектор»
ООО «Вектор» является промышленным
предприятием, занимающимся выпуском
готовой продукции (упаковка для
кондитерской продукции). На предприятии
осуществляется весь цикл производства
– от разработки дизайна упаковки до ее
выпуска. Штат сотрудников не превышает
45 человек. Для осуществления деятельности
предприятие арендует помещение и имеет
собственные основные средства. Бухгалтерский
учет финансово – хозяйственной деятельности
осуществляется с использованием бухгалтерской
программы «БЭСТ-4».
Аудит отчета о финансовых
результатах ООО «Вектор» начнем
с изучения приказа об учетной
политике (Приложение 1). Для целей
определения финансовых результатов
выручка признается по мере
отгрузки, поэтому выручка отраженная
по строке 010 ф.2 (Приложение 2) равна разности
сумм отраженных по субсчету 90-1 и субсчетам
90-3 «НДС» и 90-4 «Налог с продаж» (Приложение
3).
Согласно приказа об учетной
политике учет готовой продукции
ведется по полной производственной
себестоимости, следовательно сальдо
счета 90-2 равно сумме себестоимости, отраженной
по строке 020 ф.2.
Хочется отдельно отметить,
что бухгалтерией предприятия
в полной мере используются
унифицированные формы первичной
документации для отражения различных
операций.
Прибыль от продаж, отраженная
по строке 029 и 050 ф.2 для данного
предприятия – это прибыль
от основного и единственного
вида деятельности (производства
упаковки).
К прочим операциям на
данном предприятии относятся:
реализация отходов основного производства
и прочего имущества (материалов, основных
средств и т.д.). Расходами, уменьшающими
прибыль от прочих операций, будут являться
налог на имущество, целевые сборы на содержание
муниципальной милиции и пожарной охраны,
налог на рекламу, услуги кредитных организаций.
В отчетном году реализованы основные
средства, убыток по данной сделке составил
380 260 руб. (Приложение 4). Учитывая особенности
отражения этих операций, можно отметить,
что в большинстве случаев по прочим операциям
будет иметь место убыток.
При аудите операций по
реализации основных средств
было обращено внимание на:
• наличие приказа о выбытии
основных средств;
• правильности расчета финансового
результата от реализации основных
средств;
• правильности отражения
результатов от выбытия основных средств
на счетах бухгалтерского учета.
Отмечу, что на счете 91 ведется
аналитический учет (Приложение 5), который
позволяет видеть доходы и
расходы накопительно в течение
года по видам.
Отражение осуществляемых
операций производиться своевременно
и в полном объеме, что позволяет с уверенностью
сказать о достоверности данных отраженных
на счете 91 и по строкам 090, 100, 120 и 130 формы
№ 2.
К внереализационным доходам
и расходам на данном предприятии
относятся положительные и отрицательные
суммовые разницы.
Так если в прошлом году
по внереализационным операциям
предприятием
получена прибыль в сумме
93 192 руб. за счет превышения
положительной суммовой разницы
над отрицательной, то в отчетном
году превышение отрицательных
суммовых разниц над положительными привело
к образованию убытка в размере 971 руб.
Чрезвычайных доходов и расходом
на данном предприятии нет.
Арифметических ошибок при
расчете финансового результата
и заполнении «Отчета и прибылях
и убытках» не обнаружено.
Проведенный аудит позволяет
подтвердить достоверность отчета
о финансовых результатах ООО
«Вектор» и правильность формирования
и отражения финансовых результатов
различных видов деятельности.