Производственные запасы, их роль и значение

     Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

     После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

     При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета. [21]

     Два последних варианта используют также  с применением ЭВМ.  В этом случае при втором варианте сверка со складским учетом осуществляется вручную, при передаче на ВУ карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-счислительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными. При третьем варианте учета материалов все необходимые регистры (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-счислительные ведомости) составляют на машинах.

     Оба изложенных варианта аналитического учета  материалов с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-счислительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок. При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского хозяйства.

     В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров поиска ошибок при втором варианте. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые оборотные (оборотно-счислительные) ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений. 
 

     2.5. Синтетический и  аналитический учет производственных запасов 

     Если  перечень потребляемых предприятием материалов значителен, велик будет и объем работ по исчислению их себестоимости. Для сокращения трудоемкости этих работ организациям целесообразно рассмотреть возможные методы учета материальных расходов, предусмотренные действующим законодательством.

     Для учета производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

     10 «Материалы»;

     11 «Животные на выращивании и  откорме»;

     14 «Резервы по снижение стоимости  материальных ценностей»;

     15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»;

     16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     Забалансовые счета:

     002 «Товарно-материальные ценности, принятые  на ответственное хранение»; 

     003 «Материалы, принятые на переработку».

     К счету 10 «Материалы» могут быть открыты  следующие субсчета:

     10/1   “Сырье и материалы”;

     10/2  “Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали”; 

     10/3  “Топливо”;

     10/4  “Тара и тарные материалы”;

     10/5   “Запасные части”;

     10/6   “Прочие материалы”;

     10/7 “Материалы, переданные в переработку  на сторону”;

     10/8  “Строительные материалы”;

     10/9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”;

     10/10 “Специальная оснастка и специальная  одежда на складе“;

     10/11 “Специальная оснастка и специальная  одежда в эксплуатации“ и др.[6] 

     В бухгалтерском учете существуют два способа учета МПЗ:

     1. Отражение фактической себестоимости  непосредственно на счете 10.

     2. С применением счетов 15, 16.  

     Рассмотрим  эти способы.

     1. Учет  МПЗ по  фактическим ценам приобретения.

     Метод учета МПЗ по фактическим ценам  приобретения, предполагает, что все  затраты, подлежащие включению в стоимость МПЗ, отражаются непосредственно на счете 10.

     В дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

     При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют: счет 60, 66, 76, 71, 23, 20…

       При учете материальных ценностей,  приобретенных по ценам, выраженным в условных единицах возможны варианты:

     а) Предварительная оплата материально - производственных запасов:

     б) Последующая оплата материально - производственных запасов:

     в) Частичная оплата материально-производственных запасов:

     Если  курс валюты на дату полной (окончательной) оплаты материальных ценностей будет  выше, чем на дату их оприходования, то необходимо увеличить задолженность перед поставщиком, т.е. образуется отрицательная суммовая разница, которая в учете отражается: Дебет счета 91-2 - Кт счета 60 - уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей. Дебет счета 19 - Кт счета 60 - уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

     Если  курс валюты на дату полной (окончательной) оплаты материалов будет ниже, чем  на день их оприходования, то необходимо уменьшить задолженность перед  поставщиком, т.е. образуется положительная  суммовая разница. Чтобы отразить уменьшение задолженности нужно сделать сторнировочную проводку.

     При изготовлении материальных ценностей самим  предприятием в бухгалтерском учете делаются следующие записи: Дебет счета10 - Кт счета 20, 23 - оприходованы запасы, произведенные в собственном производстве, если они предназначены для использования в собственном производстве.

     Фактическое поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал у принимающей стороны отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет счета 10 «Материалы» - Кт счета 75 «Расчеты с учредителями» - отражено погашение задолженности учредителей по взносам в уставный капитал предприятия.

     Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 и кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

     Материальные  ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при Инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

      Если  рыночная цена меньше себестоимости, то необходимо сделать уценку. Тогда  на общую сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 14 «Резервы по снижение стоимости материальных ценностей». [17]

      Основное  направление использования приобретенных  материально-производственных запасов - это их переработка в процессе производства с целью выпуска  готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг). В отличие от внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов) материально-производственные запасы, выполняя функции предметов труда, потребляются в процессе производства однократно и полностью, что находит отражение в бухгалтерском учете.

     Отпущенные  в производство и на другие нужды  материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

     Дебет счета 20,23,25,26… (в зависимости оттого куда материалы отпущены);

     Кредит  счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

     Проданные материалы списывают с кредита  счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам. Но если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».